高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定.docx

附件 1： 关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位 会计科目和报表》的补充规定 根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情 况，现就高等学校 1执行《政府会计制度——行政事业单位 会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定： 一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目 （一）高等学校应当在新制度规定的“4101 事业收入”科 目下设置“410101 教育事业收入”、“410102 科研事业收入”明 细科目。 1.“410101 教育事业收入”科目核算高等学校开展教学活 动及其辅助活动实现的收入。 2.“410102 科研事业收入”科目核算高等学校开展科研活 动及其辅助活动实现的收入。 （二）高等学校应当在新制度规定的“5001 业务活动费 用”科目下设置“500101 教育费用”、“500102 科研费用”明细 科目。 1.“500101 教育费用”科目核算高等学校开展教学及其辅 助活动、学生事务等活动所发生的，能够直接计入或采用一 定方法计算后计入的各项费用。 1本规定所指高等学校包括各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校。 1 2.“500102 科研费用”科目核算高等学校开展科研及其辅 助活动所发生的，能够直接计入或采用一定方法计算后计入 的各项费用。 （三）高等学校应当在新制度规定的“5101 单位管理费 用”科目下设置“510101 行政管理费用”、“510102 后勤保障费 用”、“510103 离退休费用”和“510109 单位统一负担的其他管 理费用”明细科目。 1.“510101 行政管理费用”科目核算高等学校开展单位的 行政管理活动所发生的各项费用。 2.“510102 后勤保障费用”科目核算高等学校统一负担的 开展后勤保障活动所发生的各项费用。 3.“510103 离退休费用”科目核算高等学校统一负担的离 退休人员工资、补助、活动经费等各项费用。 4.“510109 单位统一负担的其他管理费用”科目核算由高 等学校统一负担的除行政管理费用、后勤保障费用、离退休 费用之外的其他各项管理费用，如工会经费、诉讼费、中介 费等。 （四）高等学校应当在新制度规定的“6101 事业预算收 入”科目下设置“610101 教育事业预算收入”和“610102 科研事 业预算收入”明细科目。 1.“610101 教育事业预算收入”科目核算高等学校开展教 学活动及其辅助活动取得的现金流入。 2 2.“610102 科研事业预算收入”科目核算高等学校开展科 研活动及其辅助活动取得的现金流入。 （五）高等学校应当在新制度规定的“7201 事业支出”科 目下设置“720101 教育支出”、“720102 科研支出”、 “720103 行政管理支出”、“720104 后勤保障支出”、“720105 离退休支 出”、 “720109 其他事业支出”明细科目。 1.“720101 教育支出”科目核算高等学校开展教学及其辅 助活动、学生事务等活动实际发生的各项现金流出。 2.“720102 科研支出”科目核算高等学校开展科研及其辅 助活动实际发生的各项现金流出。 3.“720104 行政管理支出”科目核算高等学校开展单位的 行政管理活动实际发生的各项现金流出。 4.“720103 后勤保障支出”科目核算高等学校开展后勤保 障活动实际发生的各项现金流出。 5.“720105 离退休支出”科目核算高等学校实际发生的用 于离退休人员的各项现金流出。 6.“720109 其他事业支出”科目核算高等学校发生的除教 学、科研、后勤保障、行政管理、离退休支出之外的其他各 项事业支出。 二、关于报表及编制说明 （一）关于收入费用表 1.新增项目 3 高等学校应当在收入费用表的“（二）事业收入”项目下 增加“其中：教育事业收入”、“科研事业收入”项目，在“（十 一）其他收入”项目下增加“其中：后勤保障单位净收入” 项目，在“（一）业务活动费用”项目下增加“其中：教育费 用”、“科研费用”项目，在“（二）单位管理费用”项目下增加 “其中：行政管理费用”、 “后勤保障费用”、“离退休费用”、 “单位统一负担的其他管理费用”项目。详见附表 1。 2.新增项目的内容和填列方法 （1）“其中：教育事业收入”项目，反映高等学校本期开 展教学活动及其辅助活动实现的收入。本项目应当根据“事业 收入——教育事业收入”科目的本期发生额填列。 （2）“科研事业收入”项目，反映高等学校本期开展科研 活动及其辅助活动实现的收入。本项目应当根据“事业收入 ——科研事业收入”科目的本期发生额填列。 （3）“其中：后勤保障单位净收入”项目详见“（三） 关于校内独立核算单位报表编制的规定” 。 （4）“其中：教育费用”项目，反映高等学校本期开展教 学及其辅助活动、学生事务等活动所发生的各项费用。本项 目应当根据“业务活动费用——教育费用”科目的本期发生额 填列。 （5）“科研费用”项目，反映高等学校本期开展科研及其 辅助活动所发生的各项费用。本项目应当根据“业务活动费用 4 ——科研费用”科目的本期发生额填列。 （6）“其中：行政管理费用”项目，反映高等学校本期开 展单位的行政管理活动所发生的各项费用。本项目应当根据 “单位管理费用——行政管理费用”科目的本期发生额填列。 （7）“后勤保障费用”项目，反映高等学校本期统一负担 的开展后勤保障活动所发生的各项费用。本项目应当根据“单 位管理费用——后勤保障费用”科目的本期发生额填列。 （8）“离退休费用”项目，反映高等学校本期统一负担的 离退休人员工资、补助、活动经费等各项费用。本项目应当 根据“单位管理费用——离退休费用”科目的本期发生额填列。 （9）“单位统一负担的其他管理费用”项目，反映本期由 高等学校统一负担的除行政管理费用、后勤保障费用、离退 休费用之外的各项管理费用。本项目应当根据“单位管理费用 ——单位统一负担的其他管理费用”科目的本期发生额填列。 （二）关于预算收入支出表 1.新增项目 高等学校应当在预算收入支出表的“（二）事业预算收入” 项目下增加“其中：教育事业预算收入”、“科研事业预算收入” 项目，在“（九）其他预算收入”项目下“其中：”后所列 项目中增加“后勤保障单位净预算收入”项目，在“（二）事 业支出”项目下增加“其中：教育支出”、“科研支出”、“行政 管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”、“其他事业支 5 出”项目。详见附表 2。 2.新增项目的内容和填列方法 （1）“其中：教育事业预算收入”项目，反映高等学校本 期开展教学及其辅助活动取得现金流入。本项目应当根据“事 业预算收入——教育事业预算收入”科目的本年发生额填列。 （2）“科研事业预算收入”项目，反映高等学校本年开展 科研及其辅助活动取得现金流入。本项目应当根据“事业预算 收入——科研事业预算收入”科目的本年发生额填列。 （3） “后勤保障单位净预算收入”项目，详见“（三） 关于校内独立核算单位报表编制的规定” 。 （4）“其中：教育支出”项目，反映高等学校本年开展教 学及其辅助活动、学生事务等活动实际发生的各项现金流出。 本项目应当根据“事业支出——教育支出”科目的本年发生额 填列。 （5）“科研支出”项目，反映高等学校本年开展科研及其 辅助活动实际发生的各项现金流出。本项目应当根据“事业支 出——科研支出”科目的本年发生额填列。 （6）“行政管理支出”项目，反映高等学校本年开展单位 的行政管理活动实际发生的各项现金流出。本项目应当根据 “事业支出——行政管理支出”科目的本年发生额填列。 （7）“后勤保障支出”项目，反映高等学校本年开展后勤 保障活动实际发生的各项现金流出。本项目应当根据“事业支 6 出——后勤保障支出”科目的本年发生额填列。 （8）“离退休支出”项目，反映高等学校本年实际发生的 用于离退休人员的各项现金流出。本项目应当根据“事业支出 ——离退休支出”科目的本年发生额填列。 （9）“其他事业支出”项目，反映高等学校本年支付的 除教学、科研、后勤保障、行政管理、离退休支出之外的其 他各项事业支出。本项目应当根据“事业支出——其他事业支 出”科目的本年发生额填列。 （三）关于校内独立核算单位报表编制的规定 1.关于高等学校报表编制的范围 由高等学校及其所属单位举办的校内独立核算单位 2， 如研究院、分校、后勤部门等，应当按照新制度开展本单位 的会计核算和报表编制工作。 高等学校在编制年度报表时，应当将校内独立核算单位 纳入高等学校报表编制范围。 2.关于将校内独立核算单位会计信息纳入高等学校报表 的总原则 将校内独立核算单位的会计信息纳入高等学校报表时， 总的原则是将校内独立核算单位的报表信息并入学校相关 报表的相应项目，并抵销学校内部业务或事项对学校报表的 2 本规定所称校内独立核算单位，是指高等学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门。本规定所称 校内独立核算单位不同于新制度所称附属单位。新制度所称附属单位，是指高等学校下属的具有法人资格 的独立核算单位。 7 影响。 3. 关于具有后勤保障职能的校内独立核算单位 3有关业 务的特殊规定 （1）高等学校编制包含校内独立核算单位的收入费用 表时，对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位，应当将 其本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、费用（不含使 用学校补贴经费发生的费用）相抵后的净额计入本表中“其他 收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净 收入”项目。如果具有后勤保障职能的全部校内独立核算单位 本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、费用（不含使用 学校补贴经费发生的费用）相抵后的净额合计数为负数，则 以“-”号填列于“后勤保障单位净收入”项目。 （2）高等学校编制包含校内独立核算单位的预算收入 支出表时，对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位，应 当将其本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、支出（不 含使用学校补贴经费发生的支出）相抵后的净额计入本表中 “其他预算收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“后勤保 障单位净预算收入”项目。如果具有后勤保障职能的全部校内 独立核算单位本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、支 出（不含使用学校补贴经费发生的支出）相抵后的净额合计 数为负数，则以“-”号填列于“后勤保障单位净预算收入”项目。 3 具有后勤保障职能的校内独立核算单位一般指校医院、食堂、水电暖中心、物业管理中心、宿舍管理中 心等。 8 4.关于将校内独立核算单位会计信息纳入高等学校财务 报表情况的披露 高等学校应当在年度财务报表附注中提供将校内独立 核算单位财务会计信息纳入学校财务报表情况的说明，包括 将校内独立核算单位资产、负债和净资产并入学校资产负债 表时对内部业务或事项抵销处理的情况，具有后勤保障职能 的各校内独立核算单位本年收入、费用情况，将不具有后勤 保障职能的其他校内独立核算单位的收入、费用并入学校收 入费用表时对内部业务或事项抵销处理的情况。 高等学校在编制年度预算会计报表时，可参照上述规定， 以适当形式提供将校内独立核算单位预算会计信息纳入高 等学校预算会计报表的说明。 三、关于留本基金的会计处理 （一）会计科目设置 1.高等学校应当在“3101 专用基金”科目下设置“留本基金” 明细科目，核算高等学校使用捐赠资金建立的具有永久性保 留本金或在一定时期内保留本金的限定性基金。高等学校如 有两个以上留本基金，应当按照每个留本基金设置明细科目 进行核算。在每个留本基金明细科目下还应当设置“本金”和“收 益”明细科目；在“本金”明细科目下，还应当设置“已投资”和 “未投资”两个明细科目。 2.高等学校应当在“1218 其他应收款”科目下设置“留本 9 基金委托投资”明细科目，核算高等学校将留本基金委托给基 金会进行的投资。 （二）主要账务处理（假设只有一个留本基金） 1.高等学校形成留本基金时，根据取得的留本基金数额， 借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——留本基金——本 金——未投资”科目。 2.高等学校委托基金会进行投资 （1）投资时，按照转给基金会的留本基金数额，借记“其 他应收款——留本基金委托投资”科目，贷记“银行存款”科目； 同时，按照相同的金额，借记“专用基金——留本基金—— 本金——未投资”科目，贷记“专用基金——留本基金——本 金——已投资”科目。 （2）收到基金会交回的投资收益，按照实际收到的金 额，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——留本基金 ——收益”科目。 （3）从基金会收回使用留本基金委托的投资，按照收 回的金额，借记“银行存款”科目，按照收回的留本基金本金 金额，贷记“其他应收款——留本基金委托投资”科目，按照 两者的差额，贷记或借记“专用基金——留本基金——收益” 科目。同时，按照收回的留本基金本金金额，借记“专用基金 ——留本基金——本金——已投资”科目，贷记“专用基金 ——留本基金——本金——未投资”科目。 10 3.高等学校直接使用留本基金进行投资 （1）投资时，按照动用留本基金投资的数额，借记“短 期投资”、“长期债券投资”等科目，贷记“银行存款”科目；同 时，按照相同的金额，借记“专用基金——留本基金——本 金——未投资”科目，贷记“专用基金——留本基金——本金 ——已投资”科目。 （2）期末，对持有的留本基金投资确认应计利息收入 时，按照确认的应计利息，借记“应收利息”、“长期债券投资” 科目，贷记“专用基金——留本基金——收益”科目。 （3）收到留本基金投资获得的利息时，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。 （4）收回留本基金投资时，按照收回的金额，借记“银 行存款”科目，按照收回的投资本金及相关利息金额，贷记“短 期投资”、“长期债券投资”等科目，按照两者的差额，贷记或 借记“专用基金——留本基金——收益”科目。同时，按照收 回的留本基金本金金额，借记“专用基金——留本基金—— 本金——已投资”科目，贷记“专用基金——留本基金——本 金——未投资”科目。 4.高等学校按照协议将留本基金收益转增本金时，按照 转增的金额，借记“专用基金——留本基金——收益”科目， 贷记“专用基金——留本基金——本金——未投资”科目。 5.高等学校按照协议可以使用留本基金取得的收益时， 11 按照可以使用的金额，借记“专用基金——留本基金——收 益”科目，贷记“捐赠收入”科目；同时，按照相同的金额，借 记“资金结存——货币资金”科目，贷记“捐赠预算收入”科目。 使用留本基金收益时，按照使用的金额，借记“业务活动费用” 等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业支出 ——教育支出”等科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。 6.按照协议规定的留本基金限定期限到期，高等学校将 留本基金转为可以使用的资金，按照转为可以使用的资金数 额，借记“专用基金——留本基金——本金——未投资”科目， 贷记“捐赠收入”科目；同时按照相同的金额，借记“资金结存 ——货币资金”科目，贷记“捐赠预算收入”科目。 四、关于受托代理业务的账务处理 （一）高等学校应当在“1891 受托代理资产”科目下设 置“应收及暂付款”、“固定资产”、“无形资产”明细科目。 1.发生涉及受托代理资金的各种应收及暂付款项时，按 照实际发生金额，借记“受托代理资产——应收及暂付款” 科目，贷记“银行存款——受托代理资产”、“库存现金—— 受托代理资产”等科目；收回其他应收款项或报销时，借记“库 存现金——受托代理资产”、 “银行存款——受托代理资产”、 “受托代理负债”等科目，贷记“受托代理资产——应收及暂 付款”科目。 2.使用受托代理资金购置固定资产或无形资产时，借记 12 “受托代理资产——固定资产”或“受托代理资产——无 形资产”科目，贷记“银行存款——受托代理资产”、“库存现 金——受托代理资产”等科目。受托代理资产科目下“固定资 产”、“无形资产”不计提折旧和摊销。受托代理的固定资产、 无形资产报废、转交时，按照受托代理的固定资产、无形资 产账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产” 科目及其明细科目。 （二）高等学校核算的因公房出售形成的公共维修基金 （个人缴纳部分），通过“受托代理负债”科目进行核算。 五、关于受托加工物品的账务处理 1.高等学校收到委托单位支付的资金用于加工设备、材 料等时，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；同 时，按照收到的资金，借记“资金结存——货币资金”科目， 贷记“事业预算收入”等科目。 2.高等学校对受托加工物品进行加工时，按照加工消耗 的料、工、费等，借记“加工物品——受托加工物品”科目， 贷记“库存物品”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目；同 时，对加工中支付的资金，在支付时按照实际支付的金额， 借记“事业支出——科研支出”科目，贷记“资金结存——货 币资金”科目。 3.高等学校将加工完成的产品交付委托方时，按照受托 加工产品的成本，借记“业务活动费用——科研费用”科目， 13 贷记“加工物品——受托加工物品”科目，同时，确认委托方 的委托加工收入，按照预收账款账面余额，借记“预收账款” 科目，按照应确认的收入金额，贷记“事业收入”等科目，按 照委托方补付或退回委托方的金额，借记或贷记“银行存款” 等科目（同时借记或贷记“资金结存”科目，贷记或借记 “事业预算收入”等科目）。涉及增值税业务的，相关账务 处理参见“应缴增值税”科目。 六、关于计提和使用项目间接费用或管理费的账务处理 （一）高等学校按规定从科研项目收入中计提项目间接 费用或管理费时，除按新制度规定借记“单位管理费用”科 目外，也可根据实际情况借记“业务活动费用”等科目。 （二）高等学校使用计提的项目间接费用或管理费购买 固定资产、无形资产的，在财务会计下，按照固定资产、无 形资产的成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目， 贷记“银行存款”等科目；同时，按照相同的金额，借记 “预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“累计 盈余”科目。在预算会计下，按照相同的金额，借记“事业 支出”等科目，贷记“资金结存”科目。 七、关于附属单位工资返还的账务处理 高等学校附属单位职工薪酬按规定自行负担，但需由高 等学校代为发放时，高等学校按照实际垫付的金额，借记“其 他应收款”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。高等学校收到附 14 属单位交来的返还款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应 收款”科目。 八、关于出资成立非企业法人单位的账务处理 高等学校经批准出资成立非企业法人单位，如教育基金 会、研究院等，应当借记“其他费用”科目，贷记“银行存款” 科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货 币资金”科目。 九、关于按合同完成进度确认事业收入 高等学校以合同完成进度确认事业收入时，应当根据业 务实质，选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的 比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、 已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等 方法，合理确定合同完成进度。 十、关于固定资产折旧年限 通常情况下，高等学校应当按照附表 3 规定确定各类应 计提折旧的固定资产的折旧年限。 十一、生效日期 本规定自 2019 年 1 月 1 日起施行。 15 附表 1： 收入费用表 编制单位： 年 项 目 会政财 02 表 单位：元 月 本月数 一、本期收入 （一）财政拨款收入 其中：政府性基金收入 （二）事业收入 其中：教育事业收入 科研事业收入 （三）上级补助收入 （四）附属单位上缴收入 （五）经营收入 （六）非同级财政拨款收入 （七）投资收益 （八）捐赠收入 （九）利息收入 （十）租金收入 （十一）其他收入 其中：后勤保障单位净收入 二、本期费用 （一）业务活动费用 其中：教育费用 科研费用 （二）单位管理费用 其中：行政管理费用 后勤保障费用 离退休费用 单位统一负担的其他管理费用 （三）经营费用 （四）资产处置费用 （五）上缴上级费用 （六）对附属单位补助费用 （七）所得税费用 （八）其他费用 三、本期盈余 16 本年累计数 附表 2： 预算收入支出表 编制单位： 会政预 01 表 单位：元 年 项 目 本年数 一、本年预算收入 （一）财政拨款预算收入 其中：政府性基金收入 （二）事业预算收入 其中：教育事业预算收入 科研事业预算收入 （三）上级补助预算收入 （四）附属单位上缴预算收入 （五）经营预算收入 （六）债务预算收入 （七）非同级财政拨款预算收入 （八）投资预算收益 （九）其他预算收入 其中：利息预算收入 捐赠预算收入 租金预算收入 后勤保障单位净预算收入 二、本年预算支出 （一）行政支出 （二）事业支出 其中：教育支出 科研支出 后勤保障支出 行政管理支出 离退休支出 （三）经营支出 （四）上缴上级支出 （五）对附属单位补助支出 （六）投资支出 （七）债务还本支出 （八）其他支出 其中：利息支出 捐赠支出 三、本年预算收支差额 17 上年数 附表 3： 高等学校固定资产折旧年限表 固定资产类别 折旧年限（年） 备注 一、房屋及构筑物 1.房屋 钢结构 50 钢筋混凝土结构 50 砖混结构 30 砖木结构 30 2.简易房 8 3.房屋附属设施 8 围墙、停车设施等 4.构筑物 8 池、罐、槽、塔等 二、通用设备 1.计算机设备 6 2.办公设备 6 3.车辆 8 4.图书档案设备 5 计算机、网络设备、安全设备、 终端设备、存储设备等 电话机、传真机、摄像机、刻 录机等 载货汽车、牵引汽车、乘用车、 专用车辆等 锅炉、液压机械、金属加工设 5.机械设备 10 备、泵、风机、气体压缩机、 气体分离及液化设备、分离及 干燥设备等 6.电气设备 5 7.雷达、无线电和卫星导航设备 10 18 电机、变压器、电源设备、生 活用电器等 8.通信设备、广播、电视、电影 设备 5 9.仪器仪表、电子和通信测量仪 器、计量标准器具及量具、衡器 5 10.除上述以外其他通用设备 5 三、专用设备 1.探矿、采矿、选矿和造块设备 10 2.石油天然气开采专用设备 10 3.石油和化学工业专用设备 10 4.炼焦和金属冶炼轧制设备 10 5.电力工业专用设备 20 6.核工业专用设备 20 7.航空航天工业专用设备 20 8.非金属矿物制品工业专用设 备 10 9.工程机械 10 10.农业和林业机械 10 11.木材采集和加工设备 10 12.食品加工专用设备 10 13.饮料加工设备 10 14.烟草加工设备 10 15.粮油作物和饲料加工设备 10 16.纺织设备 10 17.缝纫、服饰、制革和毛皮加 工设备 10 18.造纸和印刷机械 10 19.化学药品和中药专用设备 5 20.医疗设备 5 21.电工、电子专用生产设备 5 19 22.安全生产设备 10 23.邮政专用设备 10 24.环境污染防治设备 10 25.公安专用设备 3 26.水工机械 10 27.殡葬设备及用品 5 28.铁路运输设备 10 29.水上交通运输设备 10 30.航空器及其配套设备 10 31.专用仪器仪表 5 32.文艺设备 5 33.体育设备 5 34.娱乐设备 5 四、家具、用具、装具 1.家具 15 其中：学生用家具 5 2.用具、装具 5 20