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“致同杯”厦门国家会计学院财税案例分析大赛案例 厦门国家会计学院首届“致同杯”财税案例大赛指导案例 一、 目的 1. 识别和理解关联交易对企业的影响及风险,并结合 2016 年全行业营改增背 景，具体分析企业资金占用或其他资源占用等关联交易事项存在的风险； 2. 熟练掌握企业收入确认基本原则； 3. 认识并理解企业财务决策的影响因素； 4. 理解和熟练运用固定资产、长期股权投资、非货币性资产交换等企业会计准 则； 5. 掌握资产收购、股权收购、非货币性资产投资、资产或者股权划转等行为涉 及的财税处理及差异。 二、 案例资料 1. 云顶公司是一家集儿童玩具研发、制造和生产一体化的上市公司，20102015 年间,在整个玩具市场平均占有约 18%的市场份额,处在行业领先地位,然而 整个儿童玩具行业竞争激烈，外国知名的玩具公司也正在陆续进入中国市场。 2015 年底，我国开始全面放开计划生育二胎政策，云顶公司预计 2016-2020 年，整个行业和本公司都将面临五年的黄金发展机遇，预计整个玩具市场的年复 合增长率为 30%以上,到 2020 年后,整个玩具市场规模逐渐趋于稳定。 2. 从 2016 年 1 月开始，云顶公司开始在天猫平台上成立“云顶玩具旗舰店”进 行网络销售，线上交易提供 7 天无理由退货。与此同时，云顶公司开始实施在线 上购买玩具的积分奖励计划，具体规则是：（1）每实际支付 10 元金额可获得 1 个积分，积分可以在以后交易时抵扣现金，每 1 个积分可以抵扣现金 1 元； （2）积分从获得之日起 2 年内有效，过期清零。 3. 2010-2015 年期间，云顶公司一直以远低于市场价格的租金（不到市场价格 的 1/2）租借其大股东星空公司（持有云顶公司 35%的股份）的厂房，作为主要 的生产基地之一，产能基本处于饱和状态。从 2010 年初开始，云顶公司均需要 在年底一次性支付租金 200 万元。近年来，云顶公司周围的厂房租金价格以 10% 左右的增长幅度持续上涨，但是大股东给予的低廉租金对云顶公司现金流的支出 没有构成显著的影响。与此同时，2016 年 4 月 10 日，云顶公司披露经致同会计 师事务所审计后的 2015 年年度财务报告，财务报表及附注显示：其他应收款科 1 “致同杯”厦门国家会计学院财税案例分析大赛案例 目挂账 8266.8 万元，系云顶公司 2012 年 10 月 1 日，无偿向星空公司拆借的 货币资金，一直未还。无其他关联交易事项。 4. 2016 年 2 月，云顶公司聘请厦门致同资产评估公司对厂房基本情况进行尽职 调查和价值评估，调查发现，该房屋不存在任何权利瑕疵。该厂房是星空公司 2008 年 12 月底购置，支付厂房购置款 8045.5 万元 ，预计使用寿命 30 年。 星空公司对该厂房采用直线法折旧，预计残值率 5%，会计和税法处理一致。截止 2015 年 12 月底，该厂房的公允价值为 2.6825 亿元。 5. 云顶公司经审计的部分年度财务报表数据如下表所示： 会计科目 2015 年(单位:万元) 2014 年(单位:万元) 现金和银行存款 28645.3 21136.5 应收账款 13688.2 9256.8 营业收入 86230.6 78562.8 营业成本 53361.9 49364.6 管理费用 8434.5 6227.6 销售费用 9203.6 6805.2 财务费用 456.8 490.5 经营活动净现金流量 10230.5 12553.4 注：为了有利于案例分析效果，各参赛团队可根据实际需要，合理假设必要参数 或变量。 三、 案例要求 1. 结合案例背景资料，云顶公司低价租借星空公司厂房事件、大股东无偿占用 资金等关联交易事项，从会计、审计、税收、公司治理等多视角，谈谈您对企业 关联交易的看法； 2. 结合案例背景资料，云顶公司实施 7 天无理由退货和积分奖励计划销售策 略，具体分析在会计上应如何确认收入？ 3. 云顶公司有意解决和大股东之间的关联交易问题，计划正常租借或直接购买 大股东的厂房，但是一时决策不下。如果您是云顶公司的财务总监，具体分析在 做出正常租借决策或购买决策时，应考虑哪些关键的内外部影响因素？ 4. 如果云顶公司和星空公司最终协商确定采用购买方式，将该厂房转让到云顶 公司名下，请从降低星空公司综合税负的视角，谈谈如何操作最为合理？ 2 “致同杯”厦门国家会计学院财税案例分析大赛案例 四、 参考资料 1. 最新企业会计准则（2014）：不限于收入、租赁、固定资产、非货币性资产、长 期股权投资等； 2. 最新审计准则； 3. 并购重组（包括资产收购或者股权收购等）、非货币性资产投资、资产划转等的 相关税收法律文件（如财税 2009 年 59 号文、财税[2014]116 号、国家税务总局公 告 2015 年第 33 号、财税〔2014〕109 号、国家税务总局公告 2015 年第 40 号 等）； 4. 2016 年营业税改增值税相关政策文件（如财税 2016 年 36 号文）； 5. 其他。 3