（2013年第4期）浅析营改增对企业财务管理的影响.doc

浅析营改增对企业财务管理的影响 摘要：营改增被视为中国经济转型的重要举措，从尝试逐渐转为普及，营改 增迈出了中国税制改革的颇具意义的步伐，营改增政策对企业经营以及企业财务 管理产生的影响也逐渐表现了出来。本文对于营改增如何影响企业财务管理为切 入点，加以详细的解读，并且在最后，讨论营改增的尝试对于国有企业发展的意 义。 关键词：营改增；财务管理；影响 一、概述 营改增自尝试开始，引起了社会各界的不小的探讨。从相关数据显示，现在 超过 12 万家企业已经准备加入或正在进行营改增的尝试，同时伴随营改增启动 而带来的有关制度以及条例的逐渐成熟，可想而知，将来加入到营改增的企业会 日趋增多。由此可知，营改增是中国税制以及增值税改革不可避免的方向。伴随 营改增在企业管理过程里的尝试，营改增所带来的对企业财务管理的改变也不断 加以显现，于现阶段，企业怎样通过营改增对于财务管理加以规划被视为一个现 实而紧迫的话题。 二、营改增的主要内容 “营改增”，意即从 2012 年 1 月 1 日起，在部分地区和行业开展深化增值税 制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。试点将首先在上 海市交通运输业和部分现代服务业开展，条件成熟时再选择部分行业在全国范围 进行试点。2010 年 1 月 1 日起，上海 市率先开展营业税改增值税征收范围改革试点，立刻引起各方各地高度关注。 而继上海、北京等地先后实施“营改增”之后，浙江也在 2012 年 12 月 1 日迎来 试点。对浙江省而言，实行“营改增”试点，不但可以减少重复征税因素，创造 公平竞争的税制环境，还有利于促进我省服务业特别是现代服务业更好更快发展。 “营改增”本质上属于税制改革，是中国的现行税制走向现代税制的关键一步。 三、营业税政策解读 (一)营业税与增值税 在我国现行税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。增值税是对在我国 境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得 的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产、销售不动产的单位和个人， 就其取得的营业收入征收的一种税。从 征税范围看，增值税与营业税相比，具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。 (二)目前施行的”营改增”试点工作的具体内容 自 2012 年 1 月 1 日起，国家在上海市先行选择交通运输业与部分现代服务 业开展”营改增”试点。截至目前，有 12 万户企业经确认纳入此次试点范围， 其中一般纳税人 3．5 万户、小规模纳税人 8．5 万户。此次税改试点主要从税率、 计税方式、计税依据以及特殊行业等四 个方面对于在试点区域、试点行业中施行”营改增”工作做出了具体的税制 安排。此次”营改增 lf1 亥心思路是降低企业税负，促进第三产业尤其是现代服 务业的发展，通过各种税收安排，确保试点地区试点行业总体税负不增加或略有 下降，同时着力解决营业税纳税人被重复征税的问题。本次税制改革标志着中国 流转税改革正式启动，这将很大程度改变时下中国流转税制度，使得中国的流转 税制度更加接近于世界范围内以法国为代表的最佳操作模式。 四、营改增对企业负税影响的研究 从增值税与营业税的计税公式可以看出，增值税的销项税额取决于营业收入 和适用的增值税税率水平，进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可 抵扣项目占比，而营业税税额取决于营业收入和适用的营业税税率。因此”营改 增”对于企业税负的影响主要取决于适 用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。以此次试点行业中的 航运业为例，假设某航运企业税改前营业收入为 1000 万元，原适用营业税税率 为 3％，进项增值税税率 17％，毛利率水平约 8％(2011 年度上市航运企业毛利 率加权平均计算)，由于航运业经营成本主要为折旧摊销、油品等可抵扣项目， 因此按照该企业营业成本中可抵扣项目占比 60％的情况进行模拟测算。在税改 前，企业需缴纳营业税 30 万元，税改后，企业抵扣进项税额后，仅需缴纳增值 税 18.89 万元。该航 运企业税改后税收负担有力减轻，可少承担税负 11.11 万元，同比减少 37％，即使考虑所得税略有增加的因素，税负仍能得到显 著降低。同样，我们在不考虑重复征税的情况下，在新税制 确定的 11％与 6％两 档税率前提下，对于不同毛利率和营业成本可抵扣项目占比的企业进行模拟测算 税改后税收负担同比变动情况。此次”营改增”改革，不仅可以有效消除纳税人 被重复征税的负担，同时可以使适用增值税税率低、毛利率较低、营业成本中可 抵扣项目占比较高的行业明显受益。 五、应对”营改增”的措施建议 全国各地均在积极申请此项改革试点。财政部与税务总局已明确表示，”十 二五”期间，”营改增”改革即将在全国范围施行。企业与政府应提前做好准备 工作，以更好的应对此项改革。 (一)各地企业要尽快地认真研究新政策的相关规定， 并要特别留意针对本企业所在行业的特别规定，建议进行数字模拟的财务分 析，不仅要关注对企业经营成果的影响，也需重点关注对现金流的影响。 (二)全国范围内增值税—般纳税人可以尽可能的从试 点行业的企业采购服务，可以将相应的进项税额进行抵扣，为本企业带来额 外的竞争优势。 (三)北京地区即将被纳入试点的企业在可以考虑推迟 购买固定资产，直至 2012 年 7 月 1 日后可以抵扣购买固定资产的进项税额。 其他地区企业也可重点关注当地政府税改的申请进度，以调整本企业经营战略。 六、总结 “营改增”对于企业而言是机遇与挑战并存。一方面，“营改增”可以克服 重复征税的弊端，对于大部分企业可以降低税负；尤其对于小企业，提高了增值 税一般纳税人认定标准后，众多小规模纳税人企业可以按照百分之三的征收率纳 税，税负降低明显。从上海试点第一 季度的反馈来看，百分之七十的企业实现了税负下降。从上海的情况来看， 交通运输企业税负增加明显。同时，“营改增”后，企业在增值税专用发票管理、 纳税申报等方面的工作量会增加，增值税专用发票带来的行政及刑事风险也需要 引起企业的高度关注。 参考文献： 【1】陈振晖，论增值税改革对小规模纳税人的影响 [J] 现代商贸工业. 2010(02) 【2】陈晓园，周雪梅．企业增值税纳税人身份的纳税筹划探讨[J] 长春工 业大学学报(丰土会科学版)．2006(02)． 【3】邹小康，施长友．交通运输业增值税转型探讨 [J]．财会通讯(理财 版)．2007(12)．