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南 京 审 计 学 院 本科生学年论文 题目： 姓名： 学号： 二级学院: 班级: 专业： 指导教师： 职称： 二 0 一五年 九 月 关于会计师事务所发展对策的文献综述 学号 班级 姓名 【摘要】中国注册会计师行业在近二十多年时间内取得了巨大的发展，中国会计师 事务所的规模和总体竞争力有了很大提高。文章主要以规范研究为主，运用了归纳、分 析、推理等一系列方法，对我国会计师事务所内部治理方面存在的主要问题和改进建议 进行了系统地思考和分析本文从中国会计师事务所的发展历程和现状，对当前中国会计 师事务所的发展对策进行讨论。 【关键词】会计师事务所；发展对策；问题；解决 随着我国加入 WTO，我国各种类型的企业都将面临国际市场的挑战。作为特殊企业 的会计师事务所同样也不例外，如何迎接国际“四大”和世界知名会计公司的挑战,如何 增强在国内外市场的竞争力，已成为我国会计师事务所面临的关键性问题。目前，我国 学者多是从单方面来强调改善事务所的缺陷，提高事务所的竞争力，如完善内部治理， 激励人力资本，创建文化、品牌等，没有形成一个完整的体系和一个明确的中心。而我 们认为，当今会计师事务所之间的竞争实际上是其核心竞争力的竞争，只有培育和提升 本所特有的核心竞争力，事务所才能能取得可持续竞争优势，并在竞争中保持长期的主 动权。 一、国外文献综述 Moore 和 Scott（1989）分析了事务所承担法律责任的限度如何影响其对审计工作量 以及是否与管理当局合谋的选择。他们认为事务所规模越大，越有可能执行更详细的审 计工作，与管理当局合谋的动机也越小。 DavidFlint（1994）从理论方面提出会计师事务所管理与控制的方法、流程等方面 的问题,从而促进了会计师事务所内部管理的进一步完善。 Raymond(1998)进一步从会计师事务所内部控制的角度,提出了全面质量管理与会计 审计相结合的一种有效的管理方法，促进会计师事务所内部执业量的控制模型的改进， 并通过多种内部质量管理与控制的环节，如质量计划、组织以及监督来完成对会计师事 务所内部质量的改进与完善。 0 DeFond（1999）等认为:随着中国审计准则的颁布，会计师事务所，尤其那些大型(就 市场份额而言)的会计师事务所，出具的非标准无保留意见的审计报告会明显增多，但是 对于这些出具非标准无保留意见审计报告的大型事务所，随之而来的是其市场份额的缩 小。 Stokes D J，Anderson D.（1999）对 1989 年“八大”事务所合并的实证研究结果 表明，事务所规模越大，不仅能提高事务所市场集中度，而且能增加审计市场的竞争程 度，提高事务所的经营效率。 Ireland 和 Lennex（2001）以英国上市公司为样本，研究发现，大事务所往往与高 质量公司联系在一起，小事务所往往与低质量公司联系在一起。 A Thomas C. Wooten（2003）分析了会计师事务所发展的影响因素，主要包括其规模、 人力资源、内部控制过程等，研究了其对事务所发展的影响，并提出相应的控制措施， 从而强化对事务所内部治理的控制。 二、国内文献综述 （一）会计师事务所发展现状及问题 齐兴利，袁秋虹（2008）认为会计师事务所数量多、规模小、竞争异常激烈自 1980 年我国注册会计师制度恢复重建以来，注册会计师行业得到不断的发展和壮大。至 2004 年底，会计师事务所多达 4900 多家，但全国有 50 名以上 CPA 的会计师事务所却不足百 家，仅占全部事务所总数约 2%，而仅有 10 名以下（含 10 名）CPA 的事务所占到总数的 60%，有 20 名以下（含 20 名）CPA 的事务所占到总数的 84%。各事务所之间通过压价等 手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。 王苏（2008）认为中国的会计师事务所风险承担能力较低，规模经营水平有待提高。 随着市场经济的发展,企业规模不断扩大，会计师事务所的业务量和执业的复杂程度也不 断提加。目前，我国会计师事务所的规模普遍较小，风险承担能力很小，很多时候不能 与其承担的责任相协调，这使它们在会计市场开放后竞争中处于不利地位。 胡继荣，钟强（2009）提出我国会计师事务所的现有规模较小。第一，业务收入偏 低，中国本土事务所与国际四大所的业务收入在总体上均呈上涨趋势，但较国际四大而 言还存在较大的差距。第二，业务范围单一。我国会计师事务所的业务收入依然以传统 的审计服务为主，业务范围没有扩展开来。第三，分所数量多且偏向于中小企业.2009 年排名前十的本土事务所的分所数量均在 10 家以上，而国际四大的均在 10 家以下。 1 梁敏辉（2009）认为我国会计师事务所的 CPA 结构不合理，表现在以下两个方面： 第一，CPA 年龄结构有待改善。2009 年，国际四大的 CPA 人数为 2907 人，其中小于等于 40 岁的有 2808 人，没有 60 岁以上的 CPA；而排名前十的本土事务所的 CPA 人数为 7509 人，其中小于等于 40 岁的有 5406 人，60 岁以上的有 310 人。反映出我国会计师事务所 的 CPA 中年长者过多，不利于会计师事务所的发展。第二，CPA 学历层次有待提高。2009 年，国际四大的 CPA 中本科及以下学历的有 1995 人，硕士及以上学历的有 912 人；而排 名前十的本土事务所的 CPA 中本科及以下学历的有 6846 人，硕士及以上学历的有 663。 相比国际四大，我国本土事务所的 CPA 中硕士及以上学历的人数占 CPA 总人数的比重过 低，缺乏高学历人才。 秦荣生（2011）提出有些事务所不能稳定发展，内部组织形式存在缺陷。会计师事 务所是“人合”为本质，采用“人合”组织形式和合伙制既是由会计师事务所的自身特 点所决定，也是国际上的一般做法。但由于现行法律框架难以突破，在 1999 年的会计师 事务所脱钩改制过程中，不得不在组织形式上加入“资合”的成分，全国绝大多数会计 师事务所改制为有限责任公司，基本套用的是《公司法》 。但公司制源于两权分离,会计 师事务所是两权高度合一，这样就形成了组织形式的两难境地，即完全采用合伙制，除 了法规不配套外，更是由于转轨时期市场风险的高度不确定性很难为注册会计师所接受。 孙乐，张倩（2011）指出我国会计师事务所的品牌建设滞后。事务所的品牌文化是 事务所的核心竞争力所在，它通常具有巨大的价值创造潜力稀缺性难以模仿性和排他性 等特征。事务所品牌文化是事务所的管理理念经营哲学和发展目标的集中体现，从根本 上会影响着会计师事务所的发展，其形成过程是一个系统长期的过程，需要长期积累沉 淀，而非凭空总结出来的。 （二）会计师事务所产生问题的原因 李家谦（2007）认为目前会计师事务所大多执业质量不高，社会公信力不强的原因 是内外环境因素交互作用所产生的影响，目前我国注册会计师行业的整体执业水准和职 业道德水平还不高。随着社会主义市场经济逐步向法制化、规范化方向发展，一些因执 业质量和职业道德缺陷所带来的隐患开始暴露，并呈现出周期性爆发的特点，导致近年 来中外上市公司和会计师事务所丑闻不断，审计独立性受到极大的损害，引发了诚信危 机，使独立审计行业走入困境。 李华（2008）认为由于历史原因的影响，导致了我国会计师事务所管理水平相对落 后。事务所的决策层主要由做财务出身的技术型人才及脱钩时相关部门的关系人员组成， 2 缺乏既熟悉本地市场，又对国际惯例有深刻理解，既有扎实的管理和服务营销理论基础， 又有丰富的管理和服务营销实践经验的复合型高级管理人才。注册会计师的职业道德意 识薄弱，职业道德水准低，严重损害了会计师事务所及注册会计师行业的形象。 黄琼（2009）认为导致会计师事务所执业范围单一，执业资格较窄的原因是由于中 介机构分部门管理的原因，大部分事务所只能从事审计、验资或评估业务，再加上执业 资格的限制，中小事务所业务范围小，业务量少，造成事务所较为拔尖的人才纷纷流向 大型会计师事务所或者大型企业。留下的人员又难以承担重要的业务工作，事务所举步 维艰。 廖冠民（2011）认为中小会计师事务所人员结构老化，青黄不接现象严重的原因是 会计师事务所人才缺乏人才，而人才恰恰是会计师事务所的第一生产力，因此如何吸引 年轻的 CPA 加入中小会计师事务所，改善中小事务所的人员结构，储备力量，是中小会 计师会计务所发展急需解决的问题之一。 （三）会计师事务所发展的对策 叶雪芳（2004）提出了如下的建议。首先，建议我锅政府建立一种独立的非会计行 业的监管模式。当前我国的监管模式不利于会计师事务所服务市场的发展。我国注册会 计师协会是由财政部所领导，它是一个半行政半自律的机构，而不是一个非会计行业的 独立监管机构，因此它既是各项执业准则、监管制度的制订者也即立法者，同时又是监 督检查和评价惩戒的执法者，对于上述种种情况，我们能够看出我国注册会计师协会很 难在监管中做到公正、客观，也即不能起到有效的监管作用。建议建立以政府为主导， 独立的非会计行业的监管机构为主体、注册会计师协会和会计师事务所为基础的新的监 管模式。 史晓江(2005)建议说用 5 至 10 年的时间，培养 1000 名能够承担国际化业务的高级 专业人才和大型事务所高级管理人才” 。会计师事务所要积极配合这一指导意见，下大力 气做好人才的培养和储备工作。同时要科学规划，加大投入，完善人才培养、吸引、使 用和晋升机制，为人才的成长营造良好的环境和氛围。同时提供优厚的待遇吸引和招募 一批在国外取得会计审计专业学历或执业资格的学生及其专业人员加入到执业队伍中来， 为会计师事务所开展国际业务提供人才保证。 雷光勇（2007）提出建议说，最好可以建立严格的内部管理制度，提高执业质量， 规范事务所内部人事管理、财务管理等在内的一整套内部治理制度。建立健全严格的质 量控制制度，明确每个层级、每个岗位的工作责任。一旦哪个环节出现问题，都要追究 3 相关人员的责任，有效地控制并防范风险。协调好事务所合伙人与执业人员之间的关系， 营造一个可持续发展相对和谐的工作环境。一个和谐的工作氛围是培育事务所的凝聚力 与核心竞争力的土壤。要有效地运作包含股东会、董事会、监事会的公司治理模式，避 免出现内部人员随意接收审计、降低质量标准的现象。 刘湘玫（2007）建议我国本土事务所可以实施联合兼并做大规模，在保持原有客户 资源的基础上，针对自身资源能力采取不同的策略来抢占市场先机，从而占据市场份额。 在保持现有客户服务质量的同时，还应该创新业务服务项目，积极开拓新客户新资源， 扩大业务范围，从而提高业务收入，扩大事务所的规模。 谭宏（2009）建议会计师事务所对每个执业人员和每一岗位、职位进行绩效评价， 使注册会计师们在不断的追求中获得利益，既体现了自我的价值又能降低其期望值，从 而调整了执业人员的心态，相对减少人才频繁跳槽怪现，提高执业质量，增强事务所的 核心竞争力。另外，注协应当建立并完善注册会计师个人诚信档案，对失信的会计师事 务所和注册会计师个人进行严惩，鼓励事务所之间多多交流各自在内部治理方面取得的 经验，鼓励它们积极地借鉴国外事务所在内部治理建设方面拥有的先进管理经验。 刘峰，郭永祥，任承彝（2010）建议会计师事务所实施积极地“走出去”的战略， 全力提升国内事务所走出去能力。通过国际化人才培养，国际发展方向研究，国际网络 内部治理及国际业务开发拓展等。提高我国事务所从事国际业务的专业能力，政府支持 鼓励建立国际网络，扶持大型事务所在世界各主要经济体布局执业网络，建立业务机构， 做到品牌标识统一，资源信息共享，质量监控一体管理运作高效。 张维迎（2011）认为会计师事务所做大做强的根本在于培养更多的会计人才。他在 《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》中提到“要在转换健全 继续教育制度和机制，全面提升注册会计师专业素质、执业能力和职业道德水平的基础 上，以国际化人才为导向，重点抓好行业领军人才和行业后备人才的培养。 夏冬林，林震昃（2012）认为可以大力推行品牌战略。第一，支持自主品牌创建和 保护，鼓励大型事务所创建自主国际知名品牌，扶持中小型事务所精专优品牌创建。第 二，推动国际知识品牌的本土化进程，提升本土事务所竞争优势，鼓励有条件的事务所 采取联合、并购、重组、兼并等方式，整合共有和拥有国际知名品牌。第三，指导海外 发展事务所加强品牌管理。借鉴国际做法经验，指导海外发展事务所建立品牌管理机制， 实施海外成员机构品牌一体化管理。 4 三、结束语 本文主要阐述了论文的研究背景，选题的意义及国内外关于会计师事务所发展的研 究现状，并且详细阐述了本课题主要的研究内容及创新点。本文以此为出发点,在借鉴国 内外会计师事务发展的经验和教训的基础上,立足于新一轮的本土会计师事务所合并浪 潮，分析了在中国国情下本土会计师事务发展中存在的问题，应用市场规模经济、并购 整合理论、以及宏观经济的相关理论，运用比较分析方法、SWOT 分析法、案例分析等方 法，深入分析了我国本土会计师事务所的内外部环境。对帮助本土会计师事务所选择一 条适合的发展的道路，更好地服务于中国企业的国际化战略，成功应对国际会计市场竞 争具有重要的理论意义和现实意义。 参考文献： [1]胡继荣,钟强.会计师事务所的营销战略[J].财务与会计,2009(1):78-89. 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