08.财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）.docx

财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告 财政部 税务总局 海关总署公告 2019 年第 39 号 为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性 减税，现将 2019 年增值税改革有关事项公告如下： 一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税 销售行为或者进口货物，原适用 16%税率的，税率调整为 13%； 原适用 10%税率的，税率调整为 9%。 二、纳税人购进农产品，原适用 10%扣除率的，扣除率调 整为 9%。纳税人购进用于生产或者委托加工 13%税率货物的农 产品，按照 10%的扣除率计算进项税额。 三、原适用 16%税率且出口退税率为 16%的出口货物劳务， 出口退税率调整为 13%；原适用 10%税率且出口退税率为 10% 的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为 9%。 2019 年 6 月 30 日前（含 2019 年 4 月 1 日前），纳税人 出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用增 值税免退税办法的，购进时已按调整前税率征收增值税的，执 行调整前的出口退税率，购进时已按调整后税率征收增值税的， 执行调整后的出口退税率；适用增值税免抵退税办法的，执行 调整前的出口退税率，在计算免抵退税时，适用税率低于出口 -1- 退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计 算。 出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行 为的时间，按照以下规定执行：报关出口的货物劳务（保税区 及经保税区出口除外），以海关出口报关单上注明的出口日期 为准；非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或 普通发票的开具时间为准；保税区及经保税区出口的货物，以 货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期 为准。 四、适用 13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率 为 11%；适用 9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为 8%。 2019 年 6 月 30 日前，按调整前税率征收增值税的，执行 调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的 退税率。 退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日 期为准。 五、自 2019 年 4 月 1 日起，《营业税改征增值税试点有 关事项的规定》（财税〔2016〕36 号印发）第一条第（四） 项第 1 点、第二条第（一）项第 1 点停止执行，纳税人取得不 动产或者不动产在建工程的进项税额不再分 2 年抵扣。此前按 -2- 照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自 2019 年 4 月税款所属期起从销项税额中抵扣。 六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销 项税额中抵扣。 （一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定 确定进项税额： 1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额； 2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的， 为按照下列公式计算进项税额： 航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%） ×9% 3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式 计算的进项税额： 铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9% 4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按 照下列公式计算进项税额： 公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%） ×3% （二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税 〔2016〕36 号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征 增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36 号印发）第 二条第（一）项第 5 点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、 -3- 餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服 务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。 七、自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允许生产、 生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计 10%，抵减 应纳税额（以下称加计抵减政策）。 （一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供 邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务） 取得的销售额占全部销售额的比重超过 50%的纳税人。四项服 务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财 税〔2016〕36 号印发）执行。 2019 年 3 月 31 日前设立的纳税人， 自 2018 年 4 月至 2019 年 3 月期间的销售额(经营期不满 12 个月的，按照实际经营期 的销售额)符合上述规定条件的，自 2019 年 4 月 1 日起适用加 计抵减政策。 2019 年 4 月 1 日后设立的纳税人，自设立之日起 3 个月 的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适 用加计抵减政策。 纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后 年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。 纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计 抵减政策当期一并计提。 -4- （二）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的 10%计提当期 加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额， 不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定 作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵 减额。计算公式如下： 当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10% 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计 提加计抵减额-当期调减加计抵减额 （三）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳 税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减： 1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全 部结转下期抵减； 2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减 额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减； 3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加 计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未 抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。 （四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加 计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。 纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分 不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算： -5- 不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部 进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额 ÷当期全部销售额 （五）纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、 结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的， 按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。 （六）加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵 减额，结余的加计抵减额停止抵减。 八、自 2019 年 4 月 1 日起，试行增值税期末留抵税额退 税制度。 （一）同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关 申请退还增量留抵税额： 1.自 2019 年 4 月税款所属期起，连续六个月（按季纳税 的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量 留抵税额不低于 50 万元； 2.纳税信用等级为 A 级或者 B 级； 3.申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或 虚开增值税专用发票情形的； 4.申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以 上的； 5.自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退） 政策的。 -6- （二）本公告所称增量留抵税额，是指与 2019 年 3 月底 相比新增加的期末留抵税额。 （三）纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公 式计算： 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例 ×60% 进项构成比例，为 2019 年 4 月至申请退税前一税款所属 期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发 票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的 增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。 （四）纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关 申请退还留抵税额。 （五）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免 抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的， 可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不 得用于退还留抵税额。 （六）纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留 抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管 税务机关申请退还留抵税额，但本条第（一）项第 1 点规定的 连续期间，不得重复计算。 -7- （七）以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵 退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人 民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。 （八）退还的增量留抵税额中央、地方分担机制另行通知。 九、本公告自 2019 年 4 月 1 日起执行。 特此公告。 财政部 税务总局 海关总署 2019 年 3 月 20 日 转自国家税务总局 税收政策： http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c4160283/content.html -8-