世界税收动态（月刊）2017年4月.docx

客观、专业、实时 世界税收动态 Tax Dynamics of The World 月刊 2017 年 4 月 主办单位： 上海财经大学公共政策与治理研究院 版权说明： 《世界税收动态》月刊由上海财经大学公共政策与治理研究院制 作。《世界税收动态》每月 1 期，专业提供各国当月税收政策、税法 变动和税务管理动态。以专业视角、客观详实、及时准确、全面地反 映每月世界各国最新的税改政策、进展和趋势。让读者更好了解世界 税改动态、税改产生的经济影响，也为理论研究准备了资料和分析依 据。 世界税收动态工作团队： 负责：田志伟 郑诗倩 蔡春光 参与：谢梁洁 史良 目 录 阿拉伯联合酋长国....................................................1 阿联酋签署加入《多边税收征管互助公约》............................................1 澳大利亚............................................................2 澳大利亚增加小企业所得税优惠................................................................2 澳大利亚政府提出增加对重要全球实体处罚的法案................................4 澳大利亚开始对贵金属交易征收逆向增值税............................................6 澳大利亚参议院委员会举办网络销售税听证会........................................7 沙特阿拉伯..........................................................9 沙特阿拉伯议会通过开征消费税法律........................................................9 沙特批准并公布《海合会国家增值税框架协议》..................................10 沙特阿拉伯降低石油企业所得税税率......................................................11 台湾...............................................................12 台湾提高烟消费税......................................................................................12 台湾提高遗产赠与税税率..........................................................................13 台湾降低证券交易税..................................................................................14 台湾发布增值税税法条例修订稿..............................................................15 新加坡.............................................................15 新加坡公布国别报告格式..........................................................................15 新加坡发布可变资本公司咨询文件..........................................................17 全球贸易商计划及金融和财政中心激励计划的更新..............................18 新西兰.............................................................20 新西兰降低占用资金利率..........................................................................21 印度...............................................................21 印度服务税法案通过立法..........................................................................21 印度发布专利箱制度新规..........................................................................22 越南...............................................................23 越南降低工伤保险税税率..........................................................................23 南非...............................................................24 拟议特别自愿披露计划..............................................................................24 加纳...............................................................28 2017 年预算税收措施.................................................................................28 墨西哥.............................................................30 遣返救济及法令规定的税收优惠..............................................................30 OECD...............................................................33 拉美与加勒比地区税收收入增加..............................................................33 香港更新自动交换金融账户信息协议......................................................35 巴拿马存款统一报告标准协议..................................................................37 加拿大.............................................................39 逾期提名的住所指定——过渡性救济......................................................39 欧盟与加拿大的自由贸易协定更新..........................................................41 矿产勘查税收抵免——延长一年..............................................................44 2017 年联邦预算中的税收规定.................................................................45 美国...............................................................49 白宫发布“初步”预算..............................................................................49 减免消费税以符合劳工部的临时执法......................................................51 1 阿拉伯联合酋长国 1.1 阿联酋签署加入《多边税收征管互助公约》 1.1.1 内容 2017 年 4 月 21 日，阿联酋驻法大使在 OECD 总部巴黎签署加入《多边税 收征管互助公约》 （经 2010 年议定书修订） ，成为第 109 个加入公约的税收管辖 区。① 1.1.2 背景与评价 1.1.2.1 背景① 近年来，随着经济全球化的深入发展，纳税人跨国经营的无国界性与税收管 理有国界性之间的矛盾，给开放经济条件下的税收征管带来严峻挑战。一些纳税 人利用国与国之间税收征管信息的不对称、不透明，通过隐瞒跨境交易所得或向 境外转移资产，逃避在本国应当承担的纳税义务。这种跨境逃避税行为，不仅对 一国的税收利益造成损失，而且破坏了公平税收秩序和国际税收环境。但是，一 国仅仅依靠国内征管手段无法掌握纳税人境外涉税信息，难以有效实施跨境税收 管理，加强国际税收征管协助是各国维护本国利益、维护国际税收公平秩序的共 同愿望。③在此背景下，欧洲委员会和经济合作与发展组织(经合组织)于 1988 年 1 月 25 日在法国斯特拉斯堡共同制定了《多边税收征管互助公约》 。该公约向 两组织成员开放，于 1995 年 4 月 1 日生效。 2008 年爆发席卷全球的金融危机之后，国际社会高度重视税收征管协作。 2009 年 4 月，二十国集团伦敦峰会呼吁采取行动，打击国际逃避税。2010 年 5 月，经合组织与欧洲委员会按照税收情报交换的国际标准，通过议定书形式对 《多边税收征管互助公约》进行了修订。修订后的公约向全球所有国家开放，2011 年 6 月 1 日开始生效。 ① 闲文税语【每日税讯 61(总 269)】，http://mp.weixin.qq.com/s/03P3HJBv6wyUAajo0w76Hw 多边税收征管互助公约，http://baike.so.com/doc/7004781-7227663.html ① 《多边税收征管互助公约》有啥作用？税总负责人详解， http://www.ctaxnews.com.cn/xinwen/dujia/201507/t20150703_61504.htm 1 ① 《多边税收征管互助公约》共 6 章 32 条，规定的征管协作形式包括情报交 换、税款追缴和文书送达。2013 年 7 月，二十国集团财长与央行行长会议支持 经合组织将《多边税收征管互助公约》框架内的税收情报自动交换作为全球税收 情报交换的新标准。所谓税收情报自动交换，是指各国税务主管当局之间根据约 定，以批量形式自动提供有关纳税人取得专项收入的税收情报的行为，专项收入 主要包括利息、股息、特许权使用费收入；工资薪金，各类津贴、奖金，退休金 收入；佣金、劳务报酬收入;财产收益和经营收入等。 1.1.2.2 评价① 截至目前，全球有 109 个国家已经签署《多边税收征管互助公约》。经合组 织税务政策中心主任帕斯卡尔·圣阿芒在接受新华社记者采访时说，国际上加强 税收合作的意愿目前非常强烈，政治和外交压力不断加大。原来在国际上知名的 “避税天堂”和全球主要离岸金融中心均已感觉到这种压力，开始主动寻求合作。 从长期来看，银行保密制度终将消失， “避税天堂”也将不复存在。 中国政府 2013 年 8 月 27 日正式签署的《多边税收征管互助公约》(又被称 为《多边税收行政互助公约》)是一项旨在通过开展国际税收征管协作，打击跨 境逃、避税行为，维护公平税收秩序的多边条约。近年来，这一公约的影响力快 速上升，正日益成为开展国际税收征管协作的新标准。 2 澳大利亚 2.1 澳大利亚增加小企业所得税优惠 2.1.1 内容① 2017 年 3 月 31 日，澳大利亚参议院通过法案，分三年逐步提高小企业所 得税优惠：追溯从 2016 年 7 月 1 日起（澳大利亚财政年度自 7 月 1 日至次年 6 月 31 日），小企业适用的所得税优惠税率从 28.5%降至 27.5%；2016/2017 年度， 适用优惠税率的小企业年最高营业标准从 200 万澳元（约 150 万美元）提高至 ① ① 多边税收征管互助公约，http://baike.so.com/doc/7004781-7227663.html 闲文税语【每日税讯 51(总 259)】，http://mp.weixin.qq.com/s/eSKDNzQ2fdKWy_uIXia7fQ 2 1000 万澳元，2017/2018 年度提高至 2500 万澳元，2018/2019 年度再提高至 5000 万澳元。 2.1.2 背景与评价 2.1.2.1 背景 澳大利亚政府 2016-2017 年度预算提出了通过下调公司税率来提升澳大利亚 的全球竞争力。站在小企业角度而言，预算旨在：推动新投资、创造就业机会和 提高实际薪酬水平；通过为小型企业和中等规模企业减税，将长期带动整个经济 规模以超过 1%的增速增长。2014 年，澳大利亚企业税率（现行公司所得税税率 为 30%，小企业适用 28.5%优惠税率）虽然在整个亚太地区处于平均水平，但在 经合组织国家中已经高居第五位，通过澳大利亚股息重复课税抵免制度，本地投 资者就公司已缴税金部分股息收入不用再次缴纳所得税，因而从中受益。随后， 在阿伯特执政期间，澳大利亚政府又将营业额低于 200 万澳元的小型企业税率从 30%降至 28.5%。现任特恩布尔政府计划是截至 2026-2027 年，澳大利亚所有公 司的税率降至 25%，该计划在未来十年内将分阶段实施，首先是将小企业的税率 立即削减至 27.5%。① 2.1.2.2 评价 澳洲财经见闻认为，由于经商环境充满不确定性，短期来看，小企业的确需 要一定程度上的及时税收减负，但就长期而言，其研究发现小企业经营过程中面 临着诸如竞争加剧、市场需求不足、各种繁复规则等必须解决的问题。他们往往 强调，遵守各种框架规定、税务筹划和税务细则是小企业面临的主要问题。相对 税率，复杂的税则规定是更为严峻的困难。澳大利亚税务局的一项研究也佐证了 这一点，超过 70%的受访商户认为税务复杂。此外，世界银行有关轻松经商指数 的排名中，澳大利亚在轻松纳税这一项指标中排到了第 25 位。但毋庸置疑，政 府实现了减税，缓解了企业的短期压力，减税所带来的资金投入可以助推小企业 进行创新、实现增长。① 澳联社观点如下。① ① 澳洲的特恩布尔政府为小企业做了什么？，http://afndaily.com/politics/2908.html 澳洲的特恩布尔政府为小企业做了什么？，http://afndaily.com/politics/2908.html ① 生意|“意外之财”？澳企在本财年利润暴涨 2.5%？你的企 http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzI1ODUzNDk0NQ==&mid=2247484222&idx=1&sn=d9aef7408cd5f06b576f 2b3e512074da&chksm=ea07f870dd7071662047a8e2257b8df4d4e95c4d5ee4eeffe9320ea6678d2cc35bd89e6b96c 4&mpshare=1&scene=1&srcid=0518eEC8bYqQ8WgNAyp8Unk3#rd 3 ① 首先，企业税降低，对于增加澳大利亚企业的国际竞争力是十分明显的。假 设同样的产品成本，同样的订单，同样的收益和卖家，在两个企业税不同的国家， 一个是 20%一个是 30%，最明显的区别是，同样一个公司，将一个收益 80%， 一个收益 70% 。对于同一个企业的利润来说，实际上是增加了 14.28% 。而这 14.28%的额外收益，无论是公司扩建，还是公司招聘新人，还是公司建立新的部 门，生产新的产品或服务等等，都是非常有利的。 但是此次降低企业税，很难短期内增加就业，因为收入再投资，本身就需要 一段的时间，项目越大，资金越大，决定再投资的时间可能就越长，所以增加几 乎是不可能在短期内直接见效的。然而，长期来看的话，此举应该是可以显著增 加就业的，这必然驱使企业不断把企业的收入再次投入进扩大生产，增加业务等 方面。 另一方面，自由党提出的企业税减免将会直接影响澳大利亚目前的财政预算。 在澳大利亚信誉评级 AAA 风雨飘摇的当下，是否应该对企业税务进行减免可谓 仁者见仁，智者见智。工党所担心的实际上是，因为预算显著减少，自由党可能 继续削减澳大利亚的福利措施，而政府福利措施一直都是工党的核心政策之一。 而低收入人群的福利如果被削减，囊肿羞涩的低收入人群将更难消费，工党认为 这样将会影响澳大利亚的经济发展。 企业税削减最直接的受益人当属投资人和盈利的创业公司。毫无争论的一点 是，企业税降低，实际上对于企业来说是相当于“白来”的额外收入，而这笔收 入，无论是提高员工薪资，还是提高投资人回报，亦或是扩大生产，增加服务， 在经济不景气的今天，都将是一笔及时雨。在中澳自贸协定签署的大背景下，这 无疑也增加了澳大利亚作为直接投资国的优势，势必吸引更多海外企业来澳大利 亚投资。 2.2 澳大利亚政府提出增加对重要全球实体处罚的法案 2.2.1 内容① 澳大利亚现已通过立法，从 2017 年 7 月 1 日起，增加对重要全球实体的行 政处罚。行政处罚金额的增加将适用于全球收入超过十亿澳元的重要全球实体 (SGEs)。 ① Material Increase in Penalties for Significant Global Entities https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/04/increased-penalties-sge-10-april-2017.html 4 此次法案增加的行政处罚包括“未及时提交”处罚，适用于所有在 2017 年 6 月 30 日以后到期的所有提交的款项。导致出发的原因包括：未能在规定到期 日之前提交所得税申报表、通知、活动报表、国别报告和通用财务报表。对于延 期提交相关报表和文件的行为，将做出如下处罚： 表 1 延期提交相关报表和文件的处罚规定 延迟时间 28 天（4 周） 以内 29-56 天 （4-8 周） 57-84 天 （8-12 周） 85-112 天 （12-16 周） 112 天以上 （16 周以上） 以前的处罚 $1050 $2100 $3150 $4200 $5250 2017 年 7 月 1 日起施行的新 处罚 $105000 $210000 $315000 $420000 $525000 上述罚款适用于澳大利亚的所有税、商品和服务税（GST）或附带福利税 （FBT）等税种。 2.2.2 背景与评价 2.2.2.1 背景① 自 2013 年自由党国家党联盟赢得大选，组建政府后，税务改革成为自由党 政府引领的政府改革重要方向之一。当下，由 Malcolm Turnbull 领导的自由党政 府正在不断赋予澳大利亚税务局 ATO 更大的权利来严查企业偷税漏税的情况， 跨国企业更成为众矢之的。 各大跨国企业利用各种财务措施实现“零利润”拒缴企业税，澳大利亚人对 此早已民怨四起。惩罚跨国企业“避税”不仅将在全国范围内为自由党拉拢民心， 更帮自由党政府解决财务上的燃眉之急。降低政府支出，同时保证不降低福利， 实际上是一个伪命题，但却是澳大利亚选民希望自由党政府可以实现的。 根据澳大利亚税务局 ATO 的数据，在 2014 年，澳大利亚有 2600 家企业，总 计宣称 145 亿澳元的贷款利息折扣是通过海外相关公司实现的，如果自由党政府 可以堵住跨国企业通过五花八门的方式避税，未来每年自由党政府或可筹款数十 亿澳元税款来帮助澳大利亚度过经济转型，从而帮助自由党总理 Malcolm Turnbull 连任。 ① 税法|跨国企业面临史上最大税务追缴？资本弱化或不再合法？ | Australian Insider https://australianinsider.com/2017/04/27/%E7%A8%8E%E6%B3%95%E8%B7%A8%E5%9B%BD%E4%BC%8 1%E4%B8%9A%E9%9D%A2%E4%B8%B4%E5%8F%B2%E4%B8%8A%E6%9C%80%E5%A4%A7%E7%A 8%8E%E5%8A%A1%E8%BF%BD%E7%BC%B4%EF%BC%9F%E8%B5%84%E6%9C%AC%E5%BC%B1% E5%8C%96%E6%88%96/ 5 2017 年 4 月 6 日，财长 Scott Morrison 和财政收入兼金融服务部长 Kelly O’ Dwyer 公开表示，被授予更强大权利的澳大利亚税务局 ATO 已经取得重大进展， ATO 已经开始向 7 家跨国集团追缴总计 29 亿澳元的税款欠款，同时也正在审计 其他 59 家跨国企业的账目，以确保其服从澳大利亚的税法，包括新推出的跨国 企业反避税法 (MAAL，Multinational Anti-Avoidance Law)。 2.2.2.2 评价 澳大利亚已经出台了一些专门针对重要全球实体（SGE）的立法改革。这些 措施包括跨国反垄断立法、跨国利润税、国别报告和通用财务报表。①由于上述 法案的施行会对纳税人造成的潜在财务费用，纳税人可能需要更加认真对待澳大 利亚税务合规职能。有关纳税人必须确保通过适当的程序来满足其税务义务。① 2.3 澳大利亚开始对贵金属交易征收逆向增值税 2.3.1 内容① 自 2017 年 4 月 1 日起，政府将向购买作为增值税用途的黄金、白银、铂金 的个人或企业征收逆向增值税，税率是 10%。购买贵金属时，买方需提交商业活 动申明并向税务局（ATO）报告并支付相应的增值税；卖出贵金属时，卖方不再 需要支付增值税（GST），但需在纳税单据上明确表明这是逆向增值税交易，并 负责提交商业运作表（BAS）报告交易详情。 同样自 2017 年 4 月 1 日起将施行的规定，将会把贵金属商品排除在二手商 品范围之外，以确保增值税注册实体通过购买不同形式的贵金属来获取不正当进 项税退税优惠。然而，为保护二手珠宝和收藏品市场的真正参与者，并非所有贵 金属商品都被排除在二手商品定义范围外。 2.3.2 背景与评价 2.3.2.1 背景① 澳大利亚是一个以出口为主的国家，盛产黄金、铜、铝、羊毛等工业品和棉 纺品，这些商品占澳大利亚总出口额的近 2/3。因此，澳元的走势的高低通常受 ① Material Increase in Penalties for Significant Global Entities, https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/04/increased-penalties-sge-10-april-2017.html ① PWC,International Tax News,2017 年 4 月 ① 改革|严惩非法交易:金银等买家不交税将被罚款, http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzI1ODUzNDk0NQ==&mid=2247484205&idx=2&sn=112682336bca8eea3d1 49c042ffc3b79&chksm=ea07f863dd70717585ed5f78e601a0b0af439e9cb898e2eb3840830796ecab839ea4a0f2858 7&scene=21#wechat_redirect ① 黄金与澳元的关系如何？,http://www.24k.hk/zh/goldcollege/16295.html 6 这些商品价格趋势的强弱影响。 从近几年来黄金价格的变化观察澳元汇率涨跌的情况，结果发现，当黄金价 格上涨时澳元汇率也随之上涨，贵金属价格回调时澳元也随之回调。根据官方报 告，澳大利亚当年的产金量仅次于南非，其产量占据了 10.4%的市场，不过，可 以非常确定的是澳大利亚的黄金产量在逐年下降，其他主要产金国也有相同的情 况，加上金融市场的动荡和地缘政治结构的变化，金价不断上涨，这间接地推高 了对澳元的需求，澳元因而与金价出现了同步上扬，一直持续到 2008 年年中。 数据显示，截止 2008 年，澳大利亚是全球第四大黄金产地，仅次于中国、南非 和美国。 2.3.2.2 评价① 财政收入和金融服务部长 Kelly O’Dwyer 表示，虽然大多数黄金交易商遵 守义务，但有些却并非如此，此次修改增值税法主要是为了打击贵金属交易的非 法活动。同时他表明，为防止非法交易从黄金转移至其他贵金属，此次法律的修 改将同样适用于包括银和铂在内的其他贵金属。 据悉，澳政府将尽快立法，一旦议会通过该项法律，上述变化将自法律宣布 后开始追溯，确保从事此项逃税活动的人士不会有更多机会。税务局将继续与贵 金属交易企业合作，提供有关增值税义务的指引。 2.4 澳大利亚参议院委员会举办网络销售税听证会 2.4.1 内容① 2017 年 4 月 21 日，澳大利亚参议院经济立法委员会举办公开的听证会， 参与者包括网络零售商、物流供应商、学术机构和行业机构，听证会的目的在于 对海外零售商及一般零售商的竞争环境进行调整。会上，听证者就对中间商和供 应商征收商品和服务税（GST）的责任问题提出了相关意见，其中，货运和贸易 联盟的代表反对低值进口货物的网上交易进行征税。 部分听证者抗议 “2017 年财政部 （低值商品 GST）条例修正案”（ the Treasury Laws Amendment (GST Low Value Goods) Bill 2017）提出低值商品 GST 是一种 ① 改革|严惩非法交易:金银等买家不交税将被罚款, http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzI1ODUzNDk0NQ==&mid=2247484205&idx=2&sn=112682336bca8eea3d1 49c042ffc3b79&chksm=ea07f863dd70717585ed5f78e601a0b0af439e9cb898e2eb3840830796ecab839ea4a0f2858 7&scene=21#wechat_redirect ① Senate Committee hears concerns on taxing online sales | KPMG | GLOBAL https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/04/senate-committee-concerns-taxing-online-sales-26-april-201 7.html 7 符合率低且合规成本高的税种，其并不能为国家财政带来理想收入。绝大多数听 证者对拟议的混合模式和有限的咨询期都表示不赞同。 参议院报告将于 2017 年 5 月 9 日发布。虽然澳大利亚零售商协会敦促委员 会不要拖延开始日期，但参议院委员会的初步意见表明，他们建议推迟在 2017 年 7 月 1 日以后实施。 2.4.2 背景与评价 2.4.2.1 背景① 澳大利亚是世界上物价最昂贵的国家之一，商品价格远远高于同样是英语国 家的美国和英国，2010 年澳元对美元和英镑升值大约 45%之后，澳大利亚消费 者发现从人均收入水平远远低于澳大利亚的美国和英国购物要比本地便宜得多。 此前，澳洲零售业巨头联手发动了反海外购物网站的广告战，呼吁政府对所有通 过网络购买的海外商品征收 GST，抑或豁免国内所有千元以下商品缴纳 GST 的 义务。 不过，这一诉求不仅让零售业专家连连摇头，还严重激怒了经济压力已然很 大的澳洲消费者。消费者权益倡导团体、专家们几乎全部提出了批评和反驳。德 国银行消费者调查部门的主管莫尔斯曾表示，对所有网购商品征收 GST，唯一 的好处可能只是增加政府收入，并不能提振本地零售业绩。 2.4.2.2 评价 参议院委员会对知名网络平台上的海外卖家表示同情，事实上，海外卖家不 会违反 7.5 万美元的年度消费税登记门槛，但其赚钱的来自澳大利亚消费者的每 一美元都要征缴消费税。在澳大利亚税务局的警示中，存在有意选择不遵守相关 规定的收入或组织的资产，凯特参议员质疑收集消费税的物流服务是否可以提供 更高的遵守率。不过，财政部承认，听证者没有为新措施制定规管影响声明，违 反了政府的最佳做法指引。① 总体而言，电子商务征税，势在必行。在电子商务刚刚兴起的 1990 年代， 全球电子商务年交易额仅有一二十亿美元，中国全国电子商务年交易额仅两三亿 元，在中国网购的发展实践中，不仅众多创业者因此获得了低成本创业和发展的 ① 零售商呼吁澳大利亚政府对海外网络购物征税 激怒消费者_视点·观察_cnBeta.COM http://www.cnbeta.com/articles/tech/131631.htm ① Senate Committee hears concerns on taxing online sales | KPMG | GLOBAL https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/04/senate-committee-concerns-taxing-online-sales-26-april-201 7.html 8 机会，创造了众多就业机会，小卖家在房地产价格和房租成本飞涨时期为零售业 开辟了规避房租成本上涨失控的发展新路，在一定程度上缓解了商业物业的需求 压力及其租金上涨的压力。时至今日，无论是在世界范围内还是在中国，电子商 务都已经形成了多种比较成熟的商业模式，发展到了巨大的规模。在这样的情况 下，已经无需担心适度税收会严重损害新兴商业模式的生存能力，电子商务继续 免税带来的税源流失、不公平待遇、扭曲市场等问题则日益突出。 电子商务的免税客观上带来了不同业态、不同产业之间的不平等税负待遇。 电子商务的全面免税待遇和在线销售形式免税的便利已经大大激励了企业通过 这一方式逃税、避税，近来多个国家闹得沸沸扬扬的苹果公司避税案便是其中一 例。上述问题还进一步引发了国际税收流失和不公平财富跨国转移的问题。实际 上，在现有的市场条件下，网商的发展过程本身就会驱使其主动走向纳税。① 3 沙特阿拉伯 3.1 沙特阿拉伯议会通过开征消费税法律 3.1.1 内容 2017 年 4 月 16 日，沙特阿拉伯议会通过了对奢侈品和“有害”产品征收消 费税法律草案，并已提交国王批准。其中，对烟、酒和功能性饮料的选择性税率 为 100%，碳酸饮料的选择性税率为 50%。② 据悉，选择性关税将在海湾六国逐 步推广实施，目前各成员国正加紧研究相关程序。 3.1.2 背景与评价 3.1.2.1 背景① 2016 年 12 月，沙特发布了财政报告，沙特当局承认，由于对经济的信心下 降，私营部门就业率下降，人均实际消费走低。为了应对这种情况，沙特政府宣 ① “电商征税”时机已到 争议焦点在销售税_TechWeb http://www.techweb.com.cn/internet/2013-06-15/1303175.shtml ① 闲文税语【每日税讯 57(总 265)】 ，http://mp.weixin.qq.com/s/HqA3DmOcCPnikeVWgBrSIg ① 开源节流 看沙特未来四年如何实现财政收支平衡， http://sa.mofcom.gov.cn/article/ztdy/201612/20161202406460.shtml 9 布将投入 2000 亿里亚尔成立专项基金，以刺激私营经济发展，该项措施将持续 到 2020 年。 在报告中，沙特政府还详细规划了如何在 2020 年实现国家财政收支平衡。 这其中既包含了缩减关键部分的财政支出也阐述了未来几年财政创收以及扶植 私营经济的一系列措施，具体为一方面减少政府部门财政支出和民众补贴，另一 方面扩充税源以增加政府收入。沙特政府为增加财政收入，将进一步扩充税源。 将逐年提高对外籍员工以及家属的征税。沙特还将在 2017 年第二季度对特殊产 品加征消费税，对软饮料加征 50%的消费税、对烟草和功能源性饮料加征 100%的 消费税。沙特还将对糖饮料、零食以及奢侈品征税。 3.1.2.2 评价 这是落实 2016 年 6 月 16 日海湾合作委员会（GCC）6 个成员国共同签署的 消费税框架协议。根据该协议，GCC 国家将统一对部分奢侈品和对身体、环境 不利的“有害”产品征收消费税。① 3.2 沙特批准并公布《海合会国家增值税框架协议》 3.2.1 内容 2017 年 4 月 20 日，沙特法律公报公布《海湾合作委员会（海合会 GCC） 成员国家增值税框架协议》。该协议于 1 月 31 日经 M/51 号皇家法令批准。协议 主要内容包括：GCC 六个成员国于 2018 年开征增值税；税率为 5%；出口实行 零税率；其他适用零税率或免税的范围；增值税注册标准等。① 3.2.2 背景与评价 3.2.2.1 背景 2016 年中，在卡塔尔首都多哈召开的海合会国家财长和央行行长会议上， 海合会各国在时已就 5%的增值税率达成一致。该协议需提交至下一届海合会国 家首脑会议批准，在成员国完成各自国内立法和征收手续的基础上，协议将有望 于 2018 年底前全面实施。在该会议中，海合会财长和央行行长会议重点讨论了 低油价对海合会国家经济影响，刺激经济复苏需要采取的改革措施，以及如何摆 脱经济对石油收入的依赖。① ① 闲文税语【每日税讯 57(总 265)】，http://mp.weixin.qq.com/s/HqA3DmOcCPnikeVWgBrSIg 闲文税语【每日税讯 62(总 270)】，http://mp.weixin.qq.com/s/apfQuR3hAfrZHa26m9pZOA ① 海湾国家有望于明年宣布增值税框架性协议_国内新闻_环球网 http://china.huanqiu.com/News/mofcom/2015-11/7948518.html 10 ① 巴林信息事务部长透露称，海合会已确认将对基本食品及其他消费商品、药 品和医药用品免于征收增值税。之前还有消息称免征增值税的商品和服务将少于 100 种。免税清单的实施也显示出海合会政府对于调节增值税征收相关影响的政 策意图。因为一旦对基本食品及药品等商品也征收增值税，那么对社会中低收入 阶层——一般民众的负面影响将明显大于相对富裕的中高收入阶层，所以增值税 征收政策的制定过程中必然考虑了社会福利的因素，以期“不会对中低收入阶层 产生影响。 ”① 3.2.2.2 评价 根据计划，沙特将于 5 月份发布国内增值税法，7 月发布实施条例。① 分析认为，增值税的引入有助于海湾国家实现经济收入多元化的目标。事实 上，征收增值税的问题已经在海合会内部讨论了 10 年时间，至今仍未进入实质 性阶段。然而油价持续低迷对海湾国家财政收入的冲击，迫使其不得不加速引入 增值税的实施进程。① 3.3 沙特阿拉伯降低石油企业所得税税率 3.3.1 内容 2017 年 3 月 27 日，沙特阿拉伯发布皇家法令，规定从 2017 年 1 月 1 日起， 石油企业所得税税率由现行的 85%改为 50%-85%，即累积资本投资不超过 600 亿美元的，税率为 85%；累积资本投资超过 600 亿至 800 亿美元的，税率为 75%； 累积资本投资超过 800 亿至 1000 亿美元的，税率为 65%；累积资本投资超过 1000 亿美元的，税率为 50%。① 3.3.2 背景与评价① 3.3.2.1 背景 沙特阿拉伯作为能源大国，经济发展长期依赖油气行业，石油出口收入占总 出口额比重一直保持在 80%以上，2015 年石油收入占国内生产总值的 42%。 在世界石油供需持续宽松、市场再平衡速度慢于预期、国际石油价格保持低 ① 阿联酋媒体刊发署名文章：有关海合会增值税的相关细节 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/dxfw/gzzd/201702/20170202516341.shtml ① 闲文税语【每日税讯 62(总 270)】 ，http://mp.weixin.qq.com/s/apfQuR3hAfrZHa26m9pZOA ① 海湾国家有望于明年宣布增值税框架性协议_国内新闻_环球网 http://china.huanqiu.com/News/mofcom/2015-11/7948518.html ① 闲文税语【每日税讯 50(总 258)】 ，http://mp.weixin.qq.com/s/qQqx3_OvWzwqcYifhFGJBw ① 沙特减税 沙特阿美增值万亿美元，http://www.sohu.com/a/136593296_158724 11 位运行的背景下，沙特阿拉伯经济增长和出口收入都随之放缓，2015 年经济增 长率仅为 3.3%，惠誉等国际评级机构将沙特阿拉伯经济展望定为负面。 石油输出国组织（OPEC）为了稳定油价，纷纷放弃增产维护市场份额的策 略，于 12 月 1 日达成 8 年来首份减产协议。虽然油价受益于减产计划的有效实 施有所上升，但因升高的油价刺激包括美国页岩油在内的多国产量开始回升， 非 OPEC 产油国原油供应将逐步走高，反而降低了市场 OPEC 的市场份额。 2016 年《BP 世界能源展望》预计，美国到 2021 年将达到整体能源的自给 自足。整个石油市场处于动态平衡中，2020 年国际原油市场将形成北美、中东 两大出口中心，美国将蚕食沙特阿拉伯以及整个中东的石油市场。 3.3.2.2 评价 沙特阿拉伯降低石油企业所得税税率可以达到以下两大目的： 一是提高本国石油企业竞争力。沙特阿拉伯应对石油市场低迷的压力，必须 进行改革，从而减轻沙特阿美等大型石油企业的税负，提高本国企业在国际社会 的竞争力。 二是降低税负吸引外国投资。沙特阿拉伯石油投资合作使用产品分成合同， 在原所得税率下，外国投资者分得利润中的 85%都要缴纳企业所得税，大量利润 都被沙特阿拉伯政府收回。企业赋税在各主要石油输出国中都属于极高水平，高 昂的税负降低了外国企业投资合作的积极性，减弱了沙特阿拉伯吸引外国投资的 竞争性优势。 4 台湾 4.1 台湾提高烟消费税 4.1.1 内容 台湾“立法院”已通过烟酒消费税修正案，将烟消费税税率从每千支香烟 590 台币提高至 1590 台币。财政部表示将公布具体实施细则。 12 4.1.2 背景与评价① 4.1.2.1 背景 烟草制品的特殊性使得其成为世界上唯一的对人类有百害无一利却又被合 法地生产和贸易的商品。因此，为了限制和减少烟草制品的消费、增加财政收入， 促进人类的健康水平和社会发展，世界各国普遍对烟草制品征收体现政府“寓禁 于征”调控意图的烟草消费税。根据世界卫生组织统计，全世界 90%的国家（182 个国家中的 163 个）都对卷烟征收消费税。 自 2012 年以来，全球有 106 个国家提高了烟草消费税。有些国家提税幅度 很小，但也有些国家大幅度地提高了烟草消费税。如菲律宾通过的“罪恶税法案” 使得税占卷烟零售价格的比重在 2012 至 2014 年的两年间提高了 45%；巴哈马则 通过取消从价消费税，改征从量消费税使得税占卷烟零售价格的比重增加了 16%。 4.1.2.2 评价 提高烟草消费税不仅能够增加政府的财政收入，还能够同时减少烟草消费， 促进公共卫生和国民健康，从而成为一项“双赢”政策。 4.2 台湾提高遗产赠与税税率 4.2.1 内容① 2017 年 4 月 25 日，中国台湾立法院通过提高遗产赠与税税率修正案，根据 法案规定，遗产赠与税税率将从现行的 10%单一税率改为按 10%、15%、20%三 档超额累进。 未来遗产税率将依据下列税率计算： （1）扣除免税额度后遗产净额 5000 万台币以下者，征收 10%； （2）超过 5000 万至 1 亿台币者，课征 500 万台币，加超过 5000 万台币部 分的 15%； （3）超过 1 亿台币者，征收 1250 万，加超过 1 亿台币部分的 20%。 而赠与税税率的计算，则为每人每年赠与总额，在减除扣除额及免税额后的 净额： （1）在 2500 万以下者，征收 10%； ① 提高价税 控制消费 促进公共健康，http://wemedia.ifeng.com/14494221/wemedia.shtml 台湾遗产税已拉高至 20%，国内高净值客户需未雨绸缪！ http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzAwMTM3Mzg3Mw%3D%3D&idx=2&mid=2652578492&sn=c6256545b8 dbc755d13cc288fcd2be53 13 ① （2） 超过 2500 万至 5000 万台币者，课征 250 万，加超过 2500 万部分的 15%； （3）超过 5000 万台币者，课征 625 万台币，加超过 5000 万部份的 20%。 4.2.2 背景与评价 4.2.2.1 背景 据统计，全球共有 114 个国家开征遗产税，OECD(经济合作与发展组织)的 成员国中，更是有 91%的国家开征遗产税。遗产税就是对人去世后留给后代的财 产按比例或累进征税。由于可以在年迈或临终前将财产赠与后代和亲人，以规避 遗产税，所以它通常与赠与税相伴征收。 4.2.2.2 评价 遗产赠与税税率法的修正将使高资产群体重新审视其税务成本，预期将对资 产配置及传承产生重大影响。同时，此次修正案将加强税务机关对遗产和赠与税 的审查力度。此新增税收将纳入台湾的长期财政，用于支持老年人和患者的长期 护理服务，预计可产生 63 亿台币的收入。此修正案最快于 5 月中旬予以实施。 ① 4.3 台湾降低证券交易税 4.3.1 内容 2017 年 4 月 28 日，台湾“总统”宣布证券交易税修订案于当日生效。修正 案实施期为 1 年，具体规定为，同一证券商受托买卖的同一账户于同一营业日现 款买进与现券卖出同种类同数量的上市或上柜股票，在出卖时，按每次交易成交 价格的 1.5%税率课征证券交易税。① 4.3.2 背景与评价 4.3.2.1 背景 台湾地区从 1955 年开始征收证券交易税以来，曾经有四次停征、复征以及 多次税率调整。自 2010 年 1 月 1 日起 7 年内暂停征收公司债及金融债券的证券 交易税。在降低证券交易税之前，台湾证券交易税原税率为：股票交易 0.3%； 其他有价债券交易 0.1%。① ① 遗产税分级制三读通过，https://udn.com/news/story/7243/2425685 當沖稅減半明日上路！可望活絡股市， https://ctee.com.tw/News/ViewCateNews.aspx?newsid=147565&cateid=tg ① 程丹，王奎.我国台湾地区证券交易税的演变历史研究[J].南方金融,2015 年第 2 期 ① 14 4.3.2.2 评价 台湾财政部此前预估，当证券交易税减半后，约损失 37.5 亿元新台币税收 收入，但可增加 100 亿新台币的台股日均量，可弥补税收损失。修正案生效后， 财政部表示，考虑到台湾证券市场受国际政治经济等不确定因素影响，降低证券 交易税有助于提升投资人的交易意愿，进而活络证券市场。① 4.4 台湾发布增值税税法条例修订稿① 4.4.1 内容 “增值税和非增值营业税法”（“增值税”）修正案由总统于 2016 年 12 月 28 日颁布，将于 2017 年 5 月 1 日起施行。根据修正案，购买外商企业销售电子商 务服务的台湾个人必须通过指定的纳税代理人登记增值税，直接或间接缴纳增值 税。为响应电子商务交易增值税的修改，“税法登记条例”修订稿于 2017 年 3 月 29 日发布。 4.4.2 背景与评价 4.4.2.1 评价 台湾财政部目前正在草拟相关的详细实施细则，并建立报告平台，以鼓励增 值税条例的执行。目前仍有几个领域需要进一步关注，如发票的发放和进项税额 抵免的适用性等。由于这种税务登记和申报要求是明确的，可能受到这些变化影 响的企业应密切监测随后的公告和详细规则。同时，为了符合最新的申请要求， 企业需要进行自我评估，寻求专业协助。 5 新加坡 5.1 新加坡公布国别报告格式 5.1.1 内容 2017 年 4 月 13 日，新加坡税务局（IRAS）宣布需要按照 OECD2016 年 3 ① 當沖稅減半明日上路！可望活絡股市， https://ctee.com.tw/News/ViewCateNews.aspx?newsid=147565&cateid=tg ① e-Tax alert issue 92, https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/tw/pdf/2017/04/tw-etax-alert-issue92-eng.pdf 15 月 22 日发布的格式向 IRAS 提交国别报告，其他格式 IRAS 将不予受理。IRAS 同时公布了 OECD 的国别报告格式使用指南和 IRAS 关于国别报告资料申报准备 的补充说明。IRAS 将开发信息系统收集和交换国别报告信息。 5.1.2 背景与评价 5.1.2.1 背景 根据最新修订的欧盟打击逃税行政合作指令，所有欧盟成员国均需满足国别 报告要求。自 2016 年 1 月 OECD 出台规定以来，截止 2016 年 6 月，共有 39 个 国家/地区签署了《转让定价国别报告多边主管当局间协议》 ，承诺将自动交换跨 国企业集团按照各国国内法要求编制的转让定价国别报告。中国已在 2016 年 5 月 12 日签署了该项协议。① 新 加 坡 税 务 局 于 2016 年 10 月 10 日 发 布 国 别 报 告 （ CbCR ， Country-by-Country reporting）电子指南。简而言之，CbCR 要求若跨国企业 （MNE，multinational enterprise）集团的最终母公司位于新加坡，应编制关于集 团全球营运利润的资料。新加坡税务局对于 CbCR 的立场遵循政府决定参与实施 OECD 税务侵蚀和利润转移（BEPS）措施。在 BEPS 措施下要求实施 4 个最低 标准，其中一个即是 CbCR。 CbCR 是整理跨国企业与国际关系企业交易、营收、利润及在各地区缴税的 一份文件。基本上，它使税务机关得以推断企业在特定国家的实质营运及规模， 以及纳税记录。新加坡税务局指定的 CbCR 格式，与 OECD 在 BEPS 行动计划 13 下提出的格式一致。CbCR 只适用于以下情形的跨国企业：一是母公司位于新加 坡；二是前一财政年度的集团合并营收至少为 11.25 亿新元；三是跨国企业集团 在至少一个海外地区设有子公司或营运据点。自 2017 年 7 月 1 日起，受影响的 新加坡跨国企业集团必须在任一财政年度结束后 12 个月内提交 CbCR。① 5.1.2.2 评价① 国别报告是税务机关实施高级别转让定价风险评估，或者评价其他税基侵蚀 和利润转移风险的一项工具，是转让定价工具包中重要的组成部分。国别报告制 ① 2016-global-beps-readiness-survey.pdf https://www.thomsonreuters.cn/content/dam/openweb/documents/pdf/china/report/2016-global-beps-readiness-sur vey.pdf ① 亞太稅務投資月刊 https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/tw/pdf/2016/11/tw-aspac-tax-monthly-201611.pdf ① 国别报告 - MBA 智库百科 http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%9B%BD%E5%88%AB%E6%8A%A5%E5%91%8A 16 度将对一国税务当局税制管理和跨国企业等方面产生影响。 一、对税收制度的影响 促进国际税收制度的优化国别报告制度影响超越了报告本身，带来了各国反 避税立法之间的竞争，促进税收制度的优化；促进所得税税制优化，如何使税收 制度能持久地保持对资本的吸引力，成为许多国家税务管理部门的新的关注点； 国别报告规则仍需完善。 二、对税务管理部门的影响 税务管理部门能够全面掌握大型跨国企业全球价值分布，增加了获取避税线 索和可比数据的来源；国别报告制度倒逼税务管理部门向企业提供更多的转让定 价评估服务，使得各国税务管理部门更加深度地参与到全球税源的竞争之中；使 税务管理部门面临更多的反避税调查和管理工作。 三、对跨国企业的影响 避税筹划更加隐蔽，税收筹划风险显现；披露程度的差异会增加跨国企业的 报送负担；不同国家受国别报告影响的企业面不同。 5.2 新加坡发布可变资本公司（S-VACC）咨询文件 5.2.1 内容① 新加坡金融管理局（MAS）于 2017 年 3 月 23 日发布了一份关于为集体投 资计划（CIS）量身定制的新公司结构——可变资本公司（S-VACC）立法的咨 询文件。 在对待国外经营的子基金时，根据基金活动的传统税收分析，外国不应有常 设单位，因此不存在应纳税待遇。但事实上，这通常取决于税收协定的结果，并 且需要在 S-VACC 希望投资的国家分别进行测试和判断，因此，产生扣留税收 管理，特别是代理基金通常由保管人和其他代理人处理的相关投资产生的股息。 S-VACC 立法将集中在减少这些税收的现金影响，因为 S-VACC 的潜在投资者不 太可能享受到国外的税收抵免。 5.2.2 背景与评价 5.2.2.1 背景① ① Tax Alert | April 2017 | Issue 23 | KPMG Singapore， https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/sg/pdf/2017/04/taxalert-201723.pdf ① 新加坡央行希望建立新的投资基金框架 (Central bank of Singapore wants to set up new framework for investment funds) | Atman 资讯，http://datamarket.atman360.com/87401 17 目前，新加坡的投资基金采用三类法律结构：单位信托、根据新加坡《公司 法》组建的实体，以及有限的伙伴关系。MAS 正在提出一个新的结构，名为“新 加坡可变资本公司”（Singapore Capital Company）。国家发展部长兼财政部长劳 伦斯 Wong 表示，新的架构将为基金经理提供更多的灵活性和更低的成本。 S 结构是只提出投资基金的建议。要有资格作为一个公司，就必须有一个基 金经理，由 MAS 管理。该框架将允许基金管理人员将次级基金的资产和负债在 伞式结构范围内相互区分，一个由若干基金组成的单一实体。这可以通过在单一 法律实体一级为所有次级基金收集行政职能来帮助他们降低成本。 框架将满足不限成员名额和封闭式基金的需要。前者允许新投资者随时购买 新的订阅服务，并允许投资者随时赎回自己的投资。封闭式基金拥有固定数量的 股份，不允许提前赎回。 此前，金管局宣布将放宽在新加坡设立新的风险资本基金的监管框架，并建 议未来经济委员会提出建议，以吸引更多的投资。新加坡风投对此举表示欢迎。 MAS 此次磋商将于 4 月 24 日举行。 5.2.2.2 评价 S-VACC 这一新型投资基金法律结构有利于提高运营和税收效率。S-VACC 咨询文件草案是新加坡发展成为基金管理活动和投资基金中心的重要一步。由于 税收是任何基金组织的关键考虑因素，S-VACC 的税收制度将对最终实施 BEPS 等国际计划产生影响。当然，S-VACC 的税收制度应与 MAS 对 S-VACC 结构的 目标保持一致，但税收制度还应考虑到基金行业以及国际上普遍存在的商业惯例 的税收发展情况。① 5.3 全球贸易商计划及金融和财政中心激励计划的更新 5.3.1 内容① 5.3.1.1 全球贸易商计划（GTP） 全球贸易计划（GTP）由新加坡国际企业发展局（IE）管理，目的是支持全 球贸易公司从事商品和服务的合格交易。GTP 为合格收入提供 5%-10％的优惠所 得税税率，期限为 3 年（基础期限）或 5 年（可批准）。该计划有效期至 2021 ① Tax Alert | April 2017 | Issue 23 | KPMG Singapore https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/sg/pdf/2017/04/taxalert-201723.pdf ① TTax Alert | March 2017 | Issue 19 | KPMG Singapore https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/sg/pdf/2017/03/taxalert-201719.pdf 18 年 3 月 31 日。 为了促进和鼓励新加坡本地的国际贸易活动并简化 GTP，GDP 更新如下： （1）与合格交易对手进行合格交易的要求将被删除。因此，GTP 公司从与 任何交易对手（包括新加坡交易对手）的合格交易中获得的收入将给予优惠税率； （2）在新加坡的消费或为新加坡境内的飞机或船只供应燃料的交易所得的 实际交易收入中，将给予批准的 GTP 公司以优惠税率； （3）允许 GTP 公司获得在新加坡的自然增值及通过物理改变、添加或改进 （包括精炼、混合、加工）等方式增加价值。 在 2017 年 2 月 21 日之前，GTP 公司必须将合格交易方和非合格交易方区 分开，其来自于（1）的收入将适用优惠税率。在 2017 年 2 月 21 日或之后，GTP 公司来自（1）和（3）的收入适用优惠税率。更多详情将于 2017 年 5 月之前发 布。 5.3.1.2 金融和财政中心激励计划（FTC） 金融和财政中心激励计划的有效期至 2021 年 3 月 31 日。 联邦贸易委员会 的激励期限可延长至 5 年，具体取决于联邦贸易委员会的审核。 新加坡在 2017 年预算中宣布，精简 FTC 某些交易的合格交易对手，以减少 FTC 的合规负担。例如， “不属于新加坡公司的股份交易或投资”已修改为“对 任何公司的股票和股票进行交易或投资”。该改进将适用于 2017 年 2 月 21 日及 以后批准的新的或更新的 FTC 激励。 目前，FTC 为其核准的网络公司提供的合格活动所产生的收入和合格服务将 有资格享受优惠税率。“合格活动”是指经批准的 FTC 自身进行的某些活动，包 括外国银行、海外公司或非居民或在新加坡没有常设机构的合资对手方。 “合格 服务”是指经批准的 FTC 向其认可的网络公司提供的在新加坡的某些服务，如 新加坡银行、非居民或在新加坡没有常设机构的合资对手方。 5.3.2 背景与评价 5.3.2.1 背景 新加坡国际企业发展局是推展各项国际贸易活动与厘订政策的政府法定机 构。除了开发和推广产品的海外新市场外，并肩负把新加坡发展成为国际贸易中 心之责。为了促进新加坡的贸易部门的增长，创造高价值的专业，管理和行政工 19 作; 新加坡国际企业发展局于 2001 年 6 月推出了全球贸易商计划（GTP） 。GTP 是新加坡政府为鼓励在当地注册的公司以新加坡为基地进行全球贸易的一项公 司税收优惠政策，目的是为了吸引大型国际贸易公司前来设立区域营运中心，从 采购到分销，利用新加坡作为它们的区域和环球交易基地，同时是前往本区域以 及其他市场扩充业务的跳板。① 联邦贸易委员会的激励措施旨在鼓励企业利用新加坡，作为本区域或本地区 附属公司进行资金管理活动的基地。FTC 激励措施的主要优点是对批准的 FTC 获得的合格收入适用 8％的优惠所得税税率（现行企业所得税税率为 17％）。为 了符合优惠所得税税率，收入必须来自于合格服务和活动，例如从新加坡金融机 构、新加坡以外的银行和核准的网络公司获得的资金。 5.2.2.2 评价① 一、全球贸易商计划 跟踪交易对手方的需求，跟踪某些商品的消费目的地，并确定交易中的本地 增值要素等项目对许多 GTP 公司构成实际挑战。现有 GTP 公司应审查其内部控 制、销售、采购和激励合规框架，以便从 GTP 中获益。寻求应用或更新其 GTP 地位的公司也应评估其财务预测和满足实质性要求的能力。 GTP 的增强无疑有助于减轻 GTP 公司在在支持竞争性和简化税收激励方面 的行政和合规负担。尽管如此，GTP 公司仍应注意对合格和不合格的收入、支 出以及间接费用的分配基础进行分类，这仍然是新加坡税务局（IRAS）审查的 重点领域。 二、金融和财政中心激励 “合格活动”和“合格服务”在行政上较难处理，有时难以确认涉及的交易 对手是否为符合 FTC 目的的交易对手。精简化将减少批准的 FTCs 的行政和合规 负担。 ① 如何申请新加坡全球贸易商计划？-新加坡福智霖集团 http://www.fozl.sg/a/xiangmuyukeji/xiangmutuijian/20161102/1421.html ① Tax Alert | March 2017 | Issue 19 | KPMG Singapore https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/sg/pdf/2017/03/taxalert-201719.pdf 20 6 新西兰 6.1 新西兰降低占用资金利率 6.1.1 内容① 2017 年 3 月 27 日，新西兰通过的一项理事会令（Order in Council） ，规定从 2017 年 5 月 8 日起，调整占用资金的利率水平：纳税人欠税适用的利率水平从 8.27%升至 8.32%；对纳税人多缴的税款，税务局应支付的利率从 1.62%降至 1.02%。 7 印度 7.1 印度 GST 法案通过立法 7.1.1 内容 2017 年 4 月 12 日，印度 4 项统一商品和服务税（GST）法案，即《2017 年 中央 GST 法案》、 《2017 年综合 GST 法案》、 《2017 年联邦区 GST 法案》 和《2017 年 GST（给各邦级政府补偿）法案》经总统批准成为法律。GST 具有 4 层课税 结构，税率分别为 5%、12%、18%、28%，其中以基本日常用品课徵税率最低， 豪华轿车、香烟等奢侈品课徵税率最高。GST 计划于 2017 年 7 月 1 日开征。 7.1.2 背景与评价 7.1.2.1 背景 上述 4 项法案于 2017 年 3 月 20 日获政府内阁通过并提交议会审议；2017 年 3 月 29 日， 印度下议院通过 GST 法案；2017 年 4 月 6 日，印度上议院通过 GST 法案。 7.1.2.2 评价 历时 6 个多月经过 12 次会议，GST 委员会向印度政府内阁提交的四项 GST 法案终于获得批准，GST（统一商品服务税法案）实施之后，将消除各邦之间的 ① 闲文税语【每日税讯 58(总 266)】，https://mp.weixin.qq.com/s/y1LDNqwZGhYcEHvWcP6ctQ 21 商品服务流通障碍，使印度商品和服务出口更具竞争力。从国内而言，价值链将 得到整合，形成更简单和直接的货物流动链条，因此使得商品和服务的出口更具 竞争性。① 7.2 印度发布专利箱制度新规 7.2.1 内容① 印度中央直接税局（CBDT）于 2017 年 4 月 3 日发布了关于 1961 年《所得 税法》第 115BBF 条专利箱制度的通知。新规则为公司保留和开发创新专利产品 提供了额外的激励。根据 2016 年《金融法》规定，对在印度开发和注册的专利 的收取 10％的专利使用费。 新规则规定，符合条件的被评估人必须以电子方式提供表格 3CFA，以便被 评估者依据 1961 年《所得税法》第 115BBF 条所规定的使用费收入选择权使用 其在印度开发和注册的专利。表格 3CFA 必须在《所得税法》第 139（1）条规 定的到期日前提交。 所得税（系统）总负责人将确定程序、格式和标准，以确保安全的捕获和传 输数据，并负责制定和实施适当安全的档案检索政策，以方便和验证。 在 3CFA 表格中，“合格评估人员”需要提供一般细节以及“合格专利”细 节，如专利描述、专利授权日期以及专利是否授予单身人士。同样，符合条件的 被评估人需要提供专利使用收入的细节以及在印度境内和境外发生的与专利使 用相关的支出细节。 7.2.2 背景与评价 7.2.2.1 背景 印度是一个重视知识产权发展的国家。据《印度知识产权年报》披露的信息， 印度 2015-2016 财政年度专利审查量从上一年度的 2.2 万余件降为 1.6 万余件， 降幅约 34%。 印度 2016 年受理的外国专利申请中，来自美国的专利申请量占 35%， 日本专利申请量占 14%，中国企业在印度共提交 1655 件专利申请，占 6%。 7.2.2.2 评价① ① 希拉塔曼：GST 使印度出口更具竞争性- 贸易新闻-锦程物流网 http://info.jctrans.com/news/myxw/20173282334560.shtml ① 印度：专利箱制度规则| 毕马威会计师事务所 全球 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/04/tnf-india-patent-box-regime-rules.html ① CBDT notifies rules and form with respect to the patent box regime under Section 115BBF of the Income-tax Act,http://www.in.kpmg.com/taxflashnews/KPMG-Flash-News-CBDT-Rules-and-Form-with-respect-to-patent-bo 22 为了鼓励研究与开发（R&D）活动，并使印度成为全球研发中心，印度政 府已实行专利收入优惠税收制度。优惠税收制度的目的是为企业提供额外的激励 措施，保留现有的商业化专利，并开发新的创新专利产品。这将鼓励企业开创与 印度专利开发和制造有关的高价值工作。 印度的专利优惠税收制度符合经济合作与发展组织在“行动计划 5”下的基 本侵蚀和利润转移项目中的建议，即利用知识产权进行大量的研发活动而产生的 收入归于该地区的税收，而不仅仅是法定所有权的管辖区。 8 越南 8.1 越南降低工伤保险税税率 8.1.1 内容 2017 年 4 月 14 日，越南发布 2017/44/ND-CP 号法令，规定从 2017 年 6 月 1 日起，雇主按工薪缴纳的工伤保险税税率从 1%降至 0.5%。① 8.1.2 背景与评价 8.1.2.1 背景 越南社会保障税包括社会（养老）保险、医疗保险、失业保险和工伤保险四 项，其中前三项由雇主和雇员共同缴纳，税率分别为 17%、8%；3%、1.5%；1%、 1%。工伤保险仅由雇主缴纳，现行税率为 1%。 越南经济发展较为落后，其人均收入一直处于世界低收入水平。因此，由 2010 年至 2015 年，越南政府每年都提高最低工资水平，年均增长率为 18%。2016 年，全国工资理事会，从 2017 年 1 月起把最低工资提高 7.3%，这一增幅低于 2016 年的 12.4%。尽管如此，河内及胡志明市的最低工资现为每月 166 美元。根据越 南劳工部公布的《最低工资调整路线图 2020》，到 2020 年，包括河内及胡志明 市在内的一线地区最低工资将增至 480 万越南盾（约 213 美元） 。① x-2.pdf ① 越南 社會 保險， http://coltex.taiwantrade.com.tw/CH/bizsearch/10/1/-1/100/?keyword=%E8%B6%8A%E5%8D%97%20%E7%A4%B E%E6%9C%83%20%E4%BF%9D%E9%9A%AA&keyword0=%E8%B6%8A%E5%8D%97%20%E7%A4%BE%E 6%9C%83%20%E4%BF%9D%E9%9A%AA ① 越南市場概況 | 香港貿發局， 23 8.1.2.2 评价 降低工伤保险税税率的新法令是依据越南 2015 年 6 月 25 日公布的《安全卫 生法》以及 2014 年 11 月 20 日公布的《社会保险法》，新法令取代了 2016 年 5 月 15 日第 37/2016/ND-CP 号公告第 4 条及第 34 条第 1 项规定。① 越南降低工伤保险税税率这一举措，一方面可以降低企业的税负；另一方面 可能在一定程度上减少政府的财政收入，从而降低工薪阶层的福利保障。 9 南非 9.1 拟议特别自愿披露计划 9.1.1 内容① 南非的特别自愿披露计划（SVDP，Special Voluntary Disclosure Program）目 前正在进行中，为不符合规定的南非外汇管制（Excon）居民提供了另外一个机 会，使海外资产未公开的资产正规化。 9.1.1.1 合格的 SVDP Excon 申请人 SVDP Excon 允许南非个人，独资企业，合伙企业，已故遗产，无力偿债房 地产，南非信托公司，关闭的公司以及前 Excon 居民透露违反“1961 年 Excon 规则”所持有的外国资产。参与南非储备银行（SARB，South African Reserve Bank）财务监督部门（FinSurv，Financial Surveillance Department）目前正在调 查的 Excon 事项的任何一方都不能根据 SVDP 申请 Excon 救济。 9.1.1.2 SVDP Excon 救济（由 FinSurv 管理） 根据 06 年 06 月 06 日通知， FinSurv 可以在以下基础上给予 SVDP Excon 救济（所谓的“行政救济”）： （一）对于未经授权的外国资产，必须在 2016 年 2 月 29 日或之前持有。 http://emerging-markets-research.hktdc.com/business-news/article/%E4%BA%9E%E6%B4%B2/%E8%B6%8A% E5%8D%97%E5%B8%82%E5%A0%B4%E6%A6%82%E6%B3%81/mp/tc/1/1X000000/1X0010GK.htm ① 越南政府公告自 2017 年 6 月 1 日起調降雇主工安與勞保分攤額， http://info.taiwantrade.com/biznews/%E8%B6%8A%E5%8D%97%E6%94%BF%E5%BA%9C%E5%85%AC%E 5%91%8A%E8%87%AA2017%E5%B9%B46%E6%9C%881%E6%97%A5%E8%B5%B7%E8%AA%BF%E9% 99%8D%E9%9B%87%E4%B8%BB%E5%B7%A5%E5%AE%89%E8%88%87%E5%8B%9E%E4%BF%9D%E 5%88%86%E6%94%A4%E9%A1%8D-1292871.html。 ① KPMG， https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/03/south-african-svdp-exchange-control-residents-22-march-20 17.html。 24 （二）截至 2016 年 2 月 29 日，上述资产的市值须缴纳征费，例如： 1.如果这些被遣返到南非的资产中有 10%被留在国外，则为 5%； 2.无法从外国来源资金支付 10%征款的情况下，是 12%； 3.申请人不能从所征收的征费中扣除未使用的 Excon 津贴。征税费用也不能 减免任何费用或佣金，必须在 FinSurv 通知后三个月内支付征费； 4.如果申请人使用多种外币形式的未经授权的外国资产，则可以使用截至 2016 年 2 月 29 日的汇率将这些外币金额转换为美元。 “通知”还规定了所谓的“循环结构”，即将外国资产重新投资（“循环回”） 到南非。这个部分很复杂，南非储备银行（SARB，South African Reserve Bank） 在这方面提供了详细的指导。 某些 Excon 违规行为可以通过“SVDP 之外的行政救济”进行正规化。在这 种情况下，将通过外汇授权经销商披露给 FinSurv。例如： 1.拥有任何外国资产的移民应该宣布不将这些资产交给任何通常居住在南 非的第三方。现在可以在 2017 年 8 月 31 日之前提出这样的申报； 2.在 1998 年 3 月 17 日之前有资格从具有外国资产的真正的非居民遗产中享 有外国遗产的居民，必须向 FinSurv 申报此类外国资产。现在可以在 2017 年 8 月 31 日之前提出这样的申报； 3.在 1997 年 7 月 1 日之前在海外获得收入的南非居民必须将这种外国收入 遣回南非。现在可以在 2017 年 8 月 31 日之前通过授权经销商把这样的收入报告 给 FinSurv。 与上述有关的披露在大多数情况下不会征收任何征费，而只需要向授权经销 商全面申报。 9.1.2 背景与评价 9.1.2.1 背景 SVDP 是在 2016 年 2 月份的财政预算报告上发布的，其特点就是给了纳税 人一个机会，让他们可以坦白自己 2010 年到 2015 年间偷漏税的问题。2010 年 之前的偷漏税则将得到特赦。外汇管制方面，也将实行平行对等的管理（包括自 首和特赦行为）。 作为这种赦免的代价，《税收法草案（Draft Revenue Laws Bill）》建议：用来 25 购买海外资产的资金总额的 50%将被计算入纳税人的需纳税收入当中。 南非财政部于 2016 年 2 月 24 日向议会提交 2016/17 财政年度预算。预算案 建议引入特别自愿披露计划（SVDP）。财政预算案公布后，国家财政部于 2006 年 10 月 1 日至 2017 年 3 月 31 日期间就离岸资产和收入（本计划）发布了 SVDP 新闻稿。其主要内容包括： 1.计划的目的是： （1）给予不符合规定的纳税人自愿披露境外资产和收入的机会； （2）鼓励个人和公司遵守规范税收和交换管理事务。 2.不合格人员包括： （1）信托； （2）任何对外国资产或外国税收进行审计或调查的人员，或已经开始对外 国资产或外国税收进行审计或调查的人员。 3.根据该计划授予的减免税款包括： （1）2015 年 3 月 1 日以前用于资助境外资产（种子基金）募集资金总额的 50%将纳入应纳税所得额； （2） 2010 年 3 月 1 日前收到或计提的离岸资产的投资回报为免税， 而从 2010 年 3 月 1 日起的投资回报将计入应纳税所得额。 4.根据该计划授予的外汇管制措施，如果出售该等资产的所得收益的正规资 产已经汇回南非，则适用 5%征费，如果资产仍然在海外，则为 10%。征费必须 由外国资金支付。但是，如果流动资产流动性不足，则在本地资产用于支付征税 的情况下，再增加 2%。 该计划将由南非税务局（关于税收减免）和南非储备银行（关于汇兑控制救 济）共同管理。① 9.1.2.2 评价① 国税局正在倡议实施“特别自愿披露（SVDP） ” 特别项目，鼓励纳税人主 动交代自己的偷漏税行为。但是，他们的这一做法，目前已经遭到了猛烈的批评。 一些评论员表示，这套做法，是不公正、难以实施、破坏投资吸引力的。这种政 ① IBFD， https://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/highlight/data/tns/docs/html/tns_2016-02-26_za_4.html&q=South+ Africa+SVDP+africas&WT.z_nav=Search。 ① 杨邱自媒体，http://www.yangqiu.cn/szyonyou1988/1020840.html。 26 策只会导致更多纳税人移民，或者让人们采取更隐秘地下的手段，对抗政府的税 务检查。 Webber Wentzel 国际私营客户公司的领导人佛斯特表示，因为严重的腐败、 滥用公款等等现象，纳税人在思想上本来已经对南非政府非常反感了：“人们有 很多其他的选择，包括移民，其中有些人已经这么做了。如果给人们两个选择： 把自己的一半财富交给南非政府，留在这里；移民到英国去。我相信很多人会做 出明确的抉择。” 佛斯特表示：“这种制度对投资者是没有任何吸引力的。在此之前，根本没 有类似的特别自愿披露要求。而现在，政府相当于引入了新的收费，以及对之前 已经征过税的部分进行的再征税。有的人在海外采购资产之前，已经交了税；现 在，又要交税？” 南非国税局发言人梅梅拉表示，这 50%（后改为 40%）的需求，实际上是 为了磨平税前、税后可能产生的技术性法律纠纷。他指出，在这个特别自愿披露 特别项目中，假定这些种子金额是税前的：“如果纳税人能够证明自己的种子金 额是税后的，他们可以按照正常的特别自愿披露程序处理自己的事情。这 50%的 计数和投资回报封顶是可以合并执行的，这样纳税人在管理自己税务事务的时候 也会高效得多。 税务和外汇控制从业机构 Cliffe Dekker Hofmeyr 的高级助理拉乌表示，这一 项目（特别自愿披露特别项目）放弃了对 2010 年 3 月以来的、未核准资产带来 的收益的逃税现象的处罚，这一点是令人赞赏的：“但是，能否鼓励人们通过特 别自愿披露特别项目报税，却是未知数。毕竟，如果他们报税了，就要有之前已 经在海外完成的交易，50%的金额成为征税目标的担忧。 ” 梅梅拉表示，归根到底，南非国税局和储备银行收取的费用，大概相当于目 前这些海外资产价格总数的 28%。 PKF 的股东格林表示，这种举动只能说明南非政府在想方设法增加收入： “我想，政府征收这种税收，主要是为了避免 2%的 VAT 加税。”在 2002/2003 财政年度，南非的税务、外汇大赦，为政府净增 650 亿兰特的国家财政部收入。 自从现有的特别自愿披露项目在 2012 年推出后，南非国税局已经收入了 63 亿兰 特。 27 但是格林也指出，特别自愿披露特别项目执行起来可能远远比想象的复杂， 并且会出现很多不确定的技术问题：“其实对于国税局来说，要实现同样的目标， 有很多更容易、引发问题更少的、更容易管理的方法（这些方法中包括增值税、 房产税和募捐税等等）。 ”而且，这种特别自愿披露特别项目针对的是谁、受益人 是谁？目前都不确定；国税局大概只是在试行期认为这一税收行为很有可能带来 的高回报。 10 加纳 10.1 2017 年预算税收措施 10.1.1 内容① 加纳 2017 年的预算包括加强加纳税务局转让定价单位的建议，因此，跨国 公司将需要提供转让定价文件，以支持其关联交易的定价。 预算中的其他规定包括： 1.企业所得税税率没有变动； 2.政府打算为雇用“年轻毕业生”提供税收抵免等激励措施； 3.金融服务业将免征资本金两年，以允许该部门重新资本化（以任何资本注 入企业的资本税，无论是初始还是附加的，以 0.5%的税率征收）； 4.对于在加纳证券交易所交易的证券交易和某些公开持有的证券交易所获 得的收益，将免征税款； 5.国家健康保险， 某些进口药品， 房地产销售和某些进口商品的增值税 （VAT） 将被废除； 6.特种石油税将降至 15%（低于 17.5%） 。其他间接税率也计划减少。 10.1.2 背景与评价 10.1.2.1 背景 2017 年 3 月 2 日，财政部长向议会提交了 2017 年预算案。财政预算案提出 下列税收优惠政策： 1.资本利得税（CGT） ① KPMG ， https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/03/tnf-ghana-tax-measures-in-budget-for-2017.html。 28 从加纳证券交易所上市证券或公开证券交易委员会批准的证券可从 CGT 获 得豁免。 2.信托和替代投资 发行管理资产支持工具的规定：包括房地产投资信托和抵押担保证券；和使 养老金行业能够支持这些资产类别和其他投资计划的开发。 3.税收优惠 （1）为雇用年轻毕业生的企业提供税收抵免和其他奖励措施； （2）全面审查授予以下类别人员的进口关税豁免和免税额：政府部门，部 门和机构；在加纳从事业务的国内外公司；在加纳执行项目和合同的供应商和承 包商；在加纳执行项目的国内外公司，供应商和承包商的员工，董事和高级官员； 非政府组织和慈善组织。要求申请人进口关税免除和免税，以支付所有适用的进 口关税和税费，然后申请退款（财务部可以在特殊情况下可以酌情豁免这一要 求） 。 2017 年 3 月 14 日，由于提交了 2017 年财政预算案，财政部向议会提交了 以下议案供议会审议： 1.“2017 年所得税（修订）条例草案”； 2.“2017 年特别石油税（修订）条例草案”； 3.“2017 年特别进口征费（修订）条例草案” ； 4.“2017 年废除海关石油税和石油相关征费条例草案”。① 2017 年 3 月 15 日，议会通过了财政部提交审议的四项税收改革法案。这些 条例草案修改了“2015 年所得税法”，豁免了从 2017 年至 2021 年从加纳证券交 易所上市公司的证券出售所获得的收益的所得税；修改“2014 年石油税法” ，将 特定石油产品的特殊石油税率从 17.5%降至 15%；修改“2013 年特别进口征费 法” ，取消对特定进口货物应缴的进口征费。① 10.1.2.2 评价① ① IBFD， https://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/highlight/data/tns/docs/html/tns_2017-03-15_gh_1.html&q=ghana+ 2017+budge+ghanas&WT.z_nav=Navigation。 ① IBFD， https://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/highlight/data/tns/docs/html/tns_2017-03-17_gh_1.html&q=ghana+ 2017+budge+ghanas&WT.z_nav=Navigation。 ① 雨果网，http://www.cifnews.com/article/24715。 29 加纳财政部长 Ken Ofori-Atta 称，在预算的税收措施中，政府计划取消汽车 零部件的进口关税，以帮助降低国内汽车零部件的价格。这意味着汽车零件进口 商将会锐减。2 月底，加纳二手汽车配件经销商协会要求政府减少在西非经济共 同体区域实施的税率，将增值税和共同对外关税下调 3%。MrOfori-Atta 在介绍 2017 年预算报告时解释道，这是提高汽车行业进口公司商务便利性的一部分举 措。他补充说，政府将进行几项改革，以推动私营企业发展。“我们将在确保经 济自由作为经济支柱的同时，创造财富，改善人民的生活，”MrOfori-Atta 补充 说：“我们致力于清理公共财政，管理我们继承的巨额债务，以创造所需的财政 空间，投资关键基础设施并推动私营部门发展，从而创造更多就业岗位。 ” 11 墨西哥 11.1 遣返救济及法令规定的税收优惠 11.1.1 内容① 今年早些时候在官方公报上公布的各种法令，旨在通过税收减免或利益提供 经济刺激。所提供的税收优惠措施是允许遣返海外资产或资源。另一个好处是可 以立即扣除与小型公司收购新固定资产相关的费用。 11.1.1.1 遣返收入，资产 “遣返”或大赦救济规定，返回墨西哥境内的资产或资源所得税率为 8%。 目的是鼓励返回墨西哥境外的资源，前提是资源投资墨西哥是为了墨西哥人的利 益，时长至少两年。 救济措施适用于自然人，在墨西哥境内经营的外国实体的常设机构等，对于 截至 2016 年 12 月 31 日止的国外生产和持有的收入，包括“优惠税收制度”的 收入，救济措施适用。不适用于目前正在进行审计或涉及纳税诉讼的纳税人。也 不适用与非法活动有关的资源，也不适用于在墨西哥扣除的收入。这笔救济可用 于 2017 财政年度的遣返，所得税必须在资产退回墨西哥后 15 天内支付。 11.1.1.2 扣除新固定资产 ① KPMG， https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/03/tnf-mexico-repatriation-relief-tax-incentives-provided-in-de crees.html。 30 关于立即扣除与小企业购置新固定资产有关的费用，扣除在 2017 年和 2018 年度对墨西哥首次使用的某些固定资产的新投资申请。此项措施不适用于车辆， 办公设备，装甲车辆设备和不参与农业喷涂的飞机的投资。 11.1.2 背景与评价 11.1.2.1 背景 墨西哥财政部官方网站 2016 年 9 月 8 日报道，墨财政部向议会正式提交 2017 财年《联邦收入法》、 《联邦支出预算法》和《经济政策标准》三项提案，同时提 交了财政框架修改提案，上述提按共同组成“2017 财年经济政策措施” （2017 Economic Package），其主要目的是加强公共财政和财政责任作为确保宏观经济 稳定的支柱作用。2017 财年，墨联邦政府在 2008 年以来首次提出“财政盈余” 计划，坚持调整支出和缩小赤字政策，坚守不增税项和税率承诺。与此同时，提 高财政支出效益和效率，优先落实投资和社会发展项目，削减经常性支出。主要 内容如下： 第一，墨联邦政府“2017 财年经济政策措施”将确保宏观经济稳定，采取 审慎、实际的具体措施，有效应对不利的国际环境给墨公共财政带来的挑战。为 有效避免债务水平攀高， “2017 财年经济政策措施”提出对“已列项支出”进行 调整，不增加新税项，不增加现有税率承诺得以保证。 第二，预测 2017 财年财政收入达 43095 亿比索，较 2016 年增长 0.4%；预 测 2017 财年实际税收收入增长 9.7%；受油价和产量影响，预测 2017 财年石油 收入下降 15.7%。 第三，墨联邦政府“2017 财年经济政策措施”提出“财政盈余”达 GDP 的 0.1%目标，这是 2008 年以来首次提出财政盈余目标。为实现该目标，2017 年财 政支出不能超过 2016 年 GDP 的 1.2%。 第四，墨联邦政府“2017 财年经济政策措施”提出修改税务框架，推动社 会和经济战略部门发展。比如在慈善领域建立新的财政框架，对电动汽车充电站 投资提供鼓励措施等。另外，为小型企业建立税务简化系统，减免信息技术服务 出口增值税，以及引进刺激措施鼓励技术研究和发展领域投资。① 美国总统特朗普上台后持续释放对墨西哥的强硬信号。2016 年底，特朗普 ① 中华人民共和国商务部，http://www.mofcom.gov.cn/article/i/dxfw/nbgz/201609/20160901399502.shtml。 31 上台后对邻国墨西哥不断使出“狠招” ，包括宣布在美墨边境建墙，威胁退出北 美自贸协定。特朗普承诺要把制造业的就业岗位重新带回美国，提出“美国优先” 的经济政策。他威胁企业如果向美国出口“墨西哥制造”，就等着掏钱交重税。 据墨西哥媒体报道，特朗普上台前后对墨西哥的一系列强硬讲话和政策已使墨西 哥损失了近 44 亿美元外资。 特朗普在上台前后多次威胁将对日本丰田和美国福特、通用等汽车公司在墨 西哥制造的对美出口汽车征收高额关税。1 月初，福特宣布取消在墨西哥投资 16 亿美元（110 亿元人民币）建厂的计划。英国《卫报》报道，一家在墨西哥有业 务的美国橡胶制品生产商的高管胡利安·伊夫斯说，福特汽车这次取消建厂对其 供应链上的不少企业都会产生影响，可能在今后 5 年内给墨西哥经济带来数以亿 计美元的损失。① 作为拉丁美洲第二大经济体，墨西哥面临来自美国新政府的压力。面对特朗 普频频亮出的拳头，墨西哥政府毫不示弱。培尼亚多次通过个人推特账号和公开 讲话批评特朗普的对墨政策，还取消了原定于 1 月 31 日与特朗普举行的会面。 在 2017 年 1 月 30 日发表的全国电视讲话中，培尼亚坦言，特朗普上台对墨 西哥意味着“一段复杂和艰难时期的到来”。他认为，墨西哥今年面临的最大挑 战就是如何处理好和美国的关系。他说，墨美关系的基础应该是对墨西哥国家主 权、尊严和独立的尊重，以及两国人民间的友谊和合作， “墨西哥在这一问题上 毫不动摇” 。 培尼亚说，墨西哥已准备好应对挑战，将加强和拉美其他国家、欧洲以及亚 洲国家的经贸往来，以消除特朗普新政带来的不利影响。 作为对策之一，墨西哥颁布经济特区刺激政策，据墨西哥《金融家报》2017 年 2 月 13 日报道， 墨西哥 Lázaro Cárdenas（米却肯州和科雷罗州交界）地区、 Corredor Transístmico（瓦哈卡州和韦拉克鲁斯州部分区域）地区和恰帕斯港成 为第一批经济特区刺激政策受惠区域。墨西哥财长梅亚德（José Antonio Meade） 在全球州长会议暨经济特区委员会第一次会议上声明，在特区投资的企业和个人 将享受前 10 年免缴所得税（后 5 年所得税优惠 50%）及医疗设施优惠 50%（之 后将永久享受医疗设施优惠 25%）福利。这是墨西哥首次发布如此大规模的减税 ① 新浪网，http://news.sina.com.cn/w/2017-01-19/doc-ifxzunxf1387151.shtml。 32 政策，将为经济特区大范围招商引资、促进就业创造可能。 梅表示，之后将继续颁布刺激政策，将当地增值税控制在和出口增值税相近 水平。同时，海关将颁布法令，对进入经济特区的货物减免进口税。① 11.1.2.2 评价 墨西哥政府对持有未申报海外资金的人实施大幅减税，鼓励海外资金回流国 内进行投资， 从而抵御唐纳德·特朗普出任美国总统后可能对墨西哥经济的冲击。 墨西哥总统府在一份声明中说， 海外资金持有者如果能在 6 个月内把钱汇回国内， 并投资固定资产或房地产至少两年，政府就将对其征收 8%的汇回税，远低于上 限为 35%的所得税税率。但应缴纳的所得税必须在资产退回墨西哥后 15 天内支 付。 按照墨西哥官方的说法，中美洲经济合作委员会估计，税费优惠将给墨西哥 带来 100 亿美元（约合 687 亿元人民币）投资。路透社报道，智利和阿根廷都采 取了类似措施。① 在此背景下，中国车企进入墨西哥市场格外引人注目。2 月 1 日，中国汽车 制造商江淮汽车与墨西哥吉安特汽车公司达成合作协议，联合向墨西哥伊达尔戈 州一座工厂注资 44 亿墨西哥比索（约合 2.1 亿美元）。 墨西哥经济部长伊尔德方索·瓜哈尔多在协议签署当天的新闻发布会上说， 和中国车企的合作将让墨西哥经济能够经受各种挑战。 墨西哥伊比利亚美洲大学经济学教授罗伯托·德拉瓦拉接受新华社记者采 访时说：“墨西哥汽车业不应局限于追求来自美国的投资，而应吸引来自全球的 投资，中国、韩国、日本和德国等都应成为墨西哥吸引投资的目标。” 墨西哥经济研究和教育中心学者卡洛斯·埃雷迪亚也认为，同包括中国、日 本和澳大利亚在内的亚太国家加强贸易合作或是墨西哥解决当前危机的良方。① 12 OECD ① 中国经济网，http://intl.ce.cn/sjjj/qy/201702/14/t20170214_20181363.shtml。 人民网，http://world.people.com.cn/n1/2017/0119/c1002-29035701.html。 ① 中国金融信息网，http://world.xinhua08.com/a/20170209/1686743.shtml。 33 ① 12.1 拉美与加勒比地区税收收入增加 12.1.1 内容① 2017 年 3 月 24 日，经济合作与发展组织宣布，根据拉丁美洲和加勒比年度 收入统计数据显示，拉丁美洲和加勒比国家的税收收入在 2015 年继续增加。 经合组织的发布表明，拉丁美洲和加勒比国家的平均税收比率在 2015 年达 到国内生产总值的 22.8%，高于 2014 年的 22.2%。 但拉丁美洲和加勒比国家的平均税收比率目前比经合组织平均水平降低了 4.35%。经合组织与拉丁美洲和加勒比国家之间的区别主要是由拉丁美洲和加勒 比地区的个人所得税和社会保障缴款税收征收较低。然而，经合组织与 GDP 的 比率和拉丁美洲与 GDP 的比例之间的区别在 2015 年是最小的。增值税和消费税 的“飙升”收入抵消了企业所得税收入的 0.2 个百分点的下降，并解释了 2015 年拉丁美洲和加勒比地区平均税收与 GDP 的总体增长。这是自 2011 年以来拉丁 美洲和加勒比国家的企业所得税收入首次下降。相比之下，个人所得税收入已达 到报告所述期间的最高水平，为国内生产总值的 2.1%。 12.1.2 税收背景与评价 12.1.2.1 背景 根据经合组织报告显示，2013 年，拉美和加勒比地区 20 个国家税收情况相 差很大。报告认为，很多企业，特别是微、小、中企业不正规，逃税漏税严重， 直接影响了政府税收。① 2014 年拉美和加勒比地区目前正处于改革的“关键时期”，通过改革将使拉 美地区在“黄金时代”推动结束后继续保持增长。利用外边发动机减速的进机， 在地区内进行一系列深度改革，建设更有抵抗力、更包容和更可持续的经济。① 由经合组织发展中心、联合国拉美及加勒比委员会、拉美开发银行共同完成 并发布的《2017 拉美经济展望》研究报告认为，2016 年拉美及加勒比地区的 GDP 将缩水 0.9%-1%，为连续第二年负增长，且缩水速度之快为自上世纪八十年代以 来未见。2017 年该地区经济可以复苏，增长率为 1.5%-2%，低于发达经济体的 ① KPMG， https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/03/tnf-oecd-tax-revenues-increase-in-latin-america-and-the-cari bbean.html。 ① 和讯网，http://tax.hexun.com/2015-03-17/174122851.html。 ① 凤凰财经，http://finance.ifeng.com/a/20140703/12645847_0.shtml。 34 预期水平。报告呼吁拉美地区加大对青年人的教育投入，提升技能水平、增加创 业机会，才能够重启经济增长并为长远发展打下坚实基础。① 2016 年 11 月 24 日，中国政府发布《中国对拉美和加勒比政策文件》（以下 简称《文件》 ） 。这是中国政府发布的第二份对拉美和加勒比政策文件，旨在总结 经验，展望未来，全面阐述新时期中国对拉政策的新理念、新主张、新举措，推 动中拉各领域合作实现更大发展。《文件》发布后，引发拉美和加勒比地区各界 人士热烈反响，他们纷纷表示，中国发表第二份对拉美和加勒比政策文件非常及 时，将进一步推动中拉在政治、经贸、社会、人文等各领域的全面合作，将为处 于全面合作新阶段的中拉关系注入新的动力，推动中拉全面合作伙伴关系再上新 台阶。 《经济学家报》2017 年 3 月 17 日报道，根据经合组织（OECD）拉美和加 勒比经委会（CEPAL）的一份报告，1990 年至 2012 年期间，拉美地区税收收入 占国内生产总值的比重为 21.7%，同期经合组织成员国平均水平为 34.4%。与经 合组织成员国不同，拉美国家非正式经济占有较高比重。拉美各国税收占国内生 产总值的比重存在较大差异，巴西税收占国内生产总值 33.4%，阿根廷占 32.2%， 墨西哥占 19.6%，危地马拉占 12.6%，多米尼加占 14.1%。2000 年之前拉美国家 税收增加主要依靠增值税，2000 年之后主要来自于所得税。① 12.1.2.2 评价 《中国对拉美和加勒比政策文件》指出，中方致力于构建政治上真诚互信、 经贸上合作共赢、人文上互学互鉴、国际事务中密切协作、整体合作和双边关系 相互促进的中拉关系“五位一体”新格局，推动中拉全面合作伙伴关系再上新台 阶，成为携手发展的命运共同体。厄瓜多尔高等研究院教授米尔顿·雷耶斯认为， 世界格局正在发生改变，新兴市场国家和发展中国家正在崛起。加强中拉在二十 国集团、亚太经合组织、国际货币基金组织、世界银行等框架内的协调与合作， 促进多边谈判向前发展，推动亚太区域一体化十分有必要。① 12.2 香港更新自动交换金融账户信息协议 12.2.1 内容① ① 中国就业，http://www.lm.gov.cn/World/content/2016-11/09/content_1251573.htm。 环球网，http://china.huanqiu.com/News/mofcom/2016-03/8741741.html。 ① 网易新闻，http://news.163.com/16/1126/15/C6QCVOL300014AEE.html。 ① KPMG， 35 ① 经济合作与发展组织（经合组织）最近宣布，香港六个条约合作伙伴已经与 香港（中国）签署了主管当局协议，使主管当局间协议范本（CAA，Competent Authority Agreement）总数达到九个。这些司法管辖区包括比利时，加拿大，根 西，荷兰，意大利和墨西哥（加入日本，韩国和英国）。预计未来数月会有更多 协议，以便香港（中国）能够与所有感兴趣的合适伙伴交换资料。 正如今天的经合组织一样，2014 年香港表示支持与适当的合作伙伴在互惠 的基础上实施自动交换金融账户信息（AEOI，Automatic Exchange of Information），以期到 2018 年底开始首次交易。为了与管辖区交换财务账户信息， 香港必须具有允许 AEOI 的税务协定或税务信息交换协议，并且还必须与该管辖 区签署主管当局协议。 12.2.2 背景与评价 12.2.2.1 背景 在经济全球化和税收国际化的大背景下，通过滥用税收协定、利用各国税制 差异及避税地进行避税的行为日益复杂、隐蔽。2014 年 5 月 6 日，经济合作与 发展组织（OECD）的 34 个成员国和巴西、中国、新加坡等 13 个国家共同签署 了一份《自动交换信息与税收事项宣言》，宣布这 47 个国家和地区同意接受“经 合组织”起草的“自动交换信息新标准”（AEOI）。 根据 OECD 于 2015 年 10 月 31 日发布的 AEOI 最新信息，目前全球已经有 96 个国家承诺加入 AEOI 并提交了各自的时间表，其中，加拿大和中国大陆， 香港和澳门都计划从 2018 年开始进行信息交换，而用于交换的信息是从 2016 年 1 月 1 日以后收集到的信息，在此之前的资金信息不被追溯。连瑞士政府也公 开声明支持，一向以绝对保密为传统的瑞士银行，将在符合标准的情况下，提交 国外客户的账户信息。① AEOI 要求分享的信息包括受益人账户的身份信息，各类投资收益（如利息、 分红、某些保险合约及类似形式的收入），出售金融资产的收益以及账户余额等。 公司、信托等实体也未被剔除在外。需要提交报告的机构不仅包括银行、托管人， 还包括诸如券商、某些保险公司等机构。 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/03/tnf-oecd-hong-kong-updates-aeoi-agreements-panama-depos its-crs-agreement.html。 ① 360 图书馆，http://www.360doc.com/content/17/0418/15/40266041_646573142.shtml。 36 AEOI 与美国的肥咖条款（FATCA，Foreign Account Tax Compliance Act） 主要的不同在于互惠原则的引入，也就是说，如果 A 国政府要依照 AEOI 去问 B 国政府索要 B 国金融机构的客户账户信息，也得先承诺允许 B 国政府根据 AEOI 向 A 国政府索要 A 国金融机构的客户账户信息。由此可见，一旦 AEOI 开始全 面实施，理论上，各国税务机构就都可以像美国政府一样，实现对自己税务居民 的全球查税了。 12.2.2.2 评价 中国国税局近日发布重大消息称，从 2017 年 1 月 1 日开始，中国境内金融 机构将对在本机构开立的非居民个人和企业账户进行识别，收集并报送账户相关 信息，由国家税务总局定期与其他国家（地区）税务主管当局相互交换信息。中 国首次对外交换涉税信息的时间确定为 2018 年 9 月。① 与此同时，参与此次标准的 104 个国家和地区也会通过尽职调查程序识别中 国税收居民个人和企业在该国家和地区开立的账户，也会收集这些人的账户名称、 纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息， 并与中方交换。 说明在全球经济一体化向纵深发展的趋势下，在全球税务局日渐严厉的查税 措施下，中国公民把国内的资产直接转移到自己的境外账户即可的方法不再可行， 因为不管转移到哪个国家，这些资产都是作为中国公民的资产，只是海外资产的 形式。只要是中国公民的资产，这些国家就会遵循 AEOI 的要求，把资产信息反 馈回中国税务局。① 12.3 巴拿马存款统一报告标准协议 12.3.1 内容① 经合组织宣布，巴拿马已经交存了“关于税务问题的互助行政协助公约”的 批准书，该文书规定了在 2018 年开始交换共同报告标准信息的承诺的前提条件， 该公约将于 2017 年 7 月 1 日对巴拿马生效。 12.3.2 背景与评价 ① 搜狐财经，http://business.sohu.com/20161104/n472297722.shtml。 亚太环球，http://www.apearth.com/Article.aspx?ArticleID=13716。 ① KPMG， https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/03/tnf-oecd-hong-kong-updates-aeoi-agreements-panama-depos its-crs-agreement.html。 37 ① 12.3.2.1 背景 CRS 是 Common Reporting Standard 的英文缩写，中文翻译为“统一报告标 准” ， 它是 2014 年 7 月 OECD 发布的 Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters（AEOI 标准，金融账户涉税信息自动交换标 准）的一个构成部分，被视为一个快速实施税务事项金融账户信息交换新标准的 工具，是由 OECD 推出的，用于指导参与司法管辖区定期对税收居民金融账户 信息进行交换的准则，旨在通过加强全球税收合作提高税收透明度，打击利用跨 境金融账户逃避税行为。CRS 的制定建立在美国《海外账户纳税法案》 （FATCA）和欧盟储蓄指令等信息共享法规基础之上，除了 CRS 外，AEOI 标 准还包括 CAA。 金融账户涉税信息自动交换机制如下 1、A 国金融机构通过尽职调查程序识别 B 国税收居民个人和企业在该机构 开立的账户； 2、A 国金融机构按年向 A 国主管部门报送上述账户的名称、纳税人识别号、 地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息； 3、A 国税务主管当局与 B 国税务主管当局开展信息交换，最终实现各国对 跨境税源的有效监管 避税天堂对全球经济和政治造成的影响已经引起国际各方关注。2014 年 5 月，OECD 宣布 47 个国家和地区签署了同意银行间自动共享与税务相关的海外 账户的协议，就连列支敦士登、开曼群岛等传统“避税天堂”也加入了其中，在 国际市场上引发巨大震动。 然而，巴拿马却依然是避税天堂中的“中流砥柱”。近些年，巴拿马以强硬 的姿态出现，拒绝和国际透明运动进行合作。从信誉的角度来说，巴拿马是唯一 一个人们认为可以隐藏自己资产的地方了。” 就在 10 月，巴拿马终于成为全球第 105 个签署多边税收征管互助公约的国 家。 经合组织秘书长 Angel Gurria 在与巴拿马驻法国大使的签约仪式上表示，“巴 拿马签署多边公约的决定是对其符合打击离岸逃税的国际预期承诺的确认，它也 发出了一个明确的信号，国际社会正在为消除离岸逃税而努力。我们将继续努力， 直到离岸逃税无处藏身。 ” OECD 表示，公约的签署表明巴拿马正在实施其在税 38 收透明度方面与国际社会全面合作的承诺。 12.3.2.2 评价 CRS 是全球版的肥咖条款（FATCA，Foreign Account Tax Compliance Act）， 所以 CRS 大大提高了金融机构在合规方面的执行意愿和执行力度。 2015 年 12 月 17 日，中国签署了《金融账户涉税信息自动交换之多边政府 间协议》即（“《多边自动情报交换协议》”） 。协议规定：各签约协议国的金融 机构，包括银行、保险公司、证券公司、基金公司等需要向中国税务总局自动提 交（即无须知会及得到客户同意的情况下）中国公民及税务居民身份的一切资产、 投资资料。凡持中国公民身份及怀疑是中国税务居民身份的，最早追溯至 2014 年 9 月以后中国公民或怀疑税务居民，都定义为须向中国税务总局自动申请的人 群。 同时我国境内金融机构将从 2017 年 1 月 1 日起按照“标准”履行尽职调查 程序，识别在本机构开立的非居民个人和企业账户，收集并报送账户相关信息， 由国家税务总局定期与其他国家（地区）税务主管当局相互交换信息。2017 年 9 月开始，中国个人及其控制的公司在 100 个国家和地区开设的银行账户信息 （截至到 2016 年底的信息 ）将会主动呈报于中国税务机关，其中包含众多投资 者熟悉的离岸地以及欧洲国家和地区：百慕大、BVI、开曼群岛、塞舌尔、卢森 堡、英国、法国、德国、瑞士、澳大利亚、加拿大、日本、香港、澳门等。 CRS 实施以来，虽然中国已经签署，但国内的客户反应参差不齐，观望着 居多，做出响应的举措的还是少数，哪怕是中国的律师对这方面的信息知之甚少， 也无异于了解，至于会计师团队，一般也只局限于四大之类的大律所。对于已经 有资产结构的客户需要重新按照 CRS 和 FATCA 的标准进行重新检查，根据专 业报告重新决策，对于正需要设立新的结构的客户，建议找到专业的团队，进行 精确的风险分析，然后再做出决策。① 巴拿马文件在台湾呈现雷声大雨点小状况，不过，也因此引起不少专家检视 我国反避税相关规定。安永会计师林志翔提醒，包含巴拿马在内，目前已有 99 个国家确定将采用 CRS（Common Reporting Standard），直言台湾若不跟着加入， 恐怕会沦为新一代全球避税天堂。① ① ① 搜狐财经，http://money.sohu.com/20161013/n470133221.shtml。 东森新闻网，http://www.ettoday.net/social/comments/703600.htm。 39 13 加拿大 13.1 逾期提名的住所指定——过渡性救济 13.1.1 内容① 加拿大税务署（CRA，Canada Revenue Agency）对于报告出售其主要住所 的个人提供了新的指导。 在指导中，CRA 表示，向纳税人传达新的报告要求的过渡期间，对设计处 理过程中的主要住宅，不会对其逾期申报进行处罚。这个过渡时期也将包括在 2016 年发生的处置。但是，根据 CRA，根据“最超标案例（the most excessive cases）” ，对主要居住地逾期申报者的处罚将不会有任何减轻。本指导不适用于 信托。 13.1.2 背景与评价 13.1.2.1 背景 2016 年 10 月，联邦财政部长莫奈（Bill Morneau）宣布控制外国资金涌入 加拿大房地产市场的新政策，包括：对自住房免税优惠政策（principal residence tax exemption）做出调整，即非加拿大居民即便以“自住房”之名义购房，在出 售的时候也应该就增值部分缴税；以及强制所有有保险的贷款都必须经过“压力 测试”，确保贷款者能够承受得了更高的贷款利率。 在这场限制房市内外国资金的行动中，联邦财政部并非单独作战，税务局 （CRA）也加入了起来。近日，CRA 在其官方网站上公布通知，改变屋主在出 售自住房时的报税规定，要求披露收益信息。 加拿大税务署在 2016 年 10 月 30 日表示，个人不得在 2016 年的一年或以后 向主要居留单位提出申请免税优惠，除非他们在那年的所得税申报表中出示和指 定主要居住地。以前，如果全部收益获得豁免，CRA 并不要求个人（信托除外） 报告其报税表中的资本收益。 如果纳税人满足所得税法的“公平条款”，CRA 可以接受逾期申请。一般来 说，公平条款允许纳税人要求 CRA 在选举所涉及的纳税年度的十个历年内接受 ① KPMG， https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/03/late-filed-principal-residence-designation-relief.html。 40 迟交的申请。CRA 对逾期申报的酌处权仅适用于某些规定的指定。迟交的申报 一般会被处以每月 100 元的逾期罚款，但总额不得超过 8000 元。 13.1.2.2 评价① 在以往，人们出售自住房的时候，只要符合自住房免税条例，就不用为其中 的增值收益而缴税，甚至不用在个人税收和退税那一栏填写出售了房屋。 然而从今年报税开始，尽管房主符合自住房免税条例，新的规则要求每个加 拿大纳税人报告自己售出主要住所，无论是否有税款要缴纳。该规定会从 2016 年开始计算，因此，如果房主在今年早些时候卖掉了自己的家，在提交 2016 年 纳税申请表时，必须在附表 3 中提供相关的信息，包括房子的购买时间（date of purchase）、卖房所得（proceeds of disposition）和房产介绍（description of the property） 。 如果房主不主动申报，则无权得到主要住所税务优惠。如果房主忘记申报当 年的主要住宅，需通知加拿大国税局进行修改。CRA 可以接受迟来的申报，但 可能会对房主进行处罚（每晚申报一整个月，罚款 100 元，最高不超过 8000 元）。 主动申报主要住宅是房主的责任，而相应的条款可能是很复杂的。即使房主 没有出售自己的住宅，但在个别情况下，房子会被视同出售，譬如房主将全部或 是部分房屋作为出租房或是用于经营，CRA 的规定是，房主也要对这些改动进 行申报。 早期由财政部长莫奈推出的主要住房新规主要针对的是不住在加拿大却享 受加拿大税务优惠的外国投资者，但是，这个变化也会让此前在不经意间没有为 自己的房产付税的加拿大人暴露出来。因此每个有房的加拿大人都将受影响。 税务局表示，做出这些改变将改善对税务系统的管理。更重要的是，这些信 息将有助于税局查询房市里的资金走向，并追踪其来源。① 13.2 欧盟与加拿大的自由贸易协定更新 13.2.1 内容① 欧洲议会已经批准了欧盟和加拿大之间的自由贸易协定（2016 年 10 月签 署） 。经过这一表决，自由贸易协定可以在加拿大完成其批准程序后生效。 ① 加拿大新闻网，http://cacnews.ca/portal.php?aid=27002&mod=view。 美国同城网，https://www.21uscity.com/us/latest-64401-1.html。 ① KPMG， https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/03/tnf-eu-free-trade-agreement-with-canada-update.html。 41 ① 13.2.1.1 消除进口关税 自由贸易协定将： 1.消除大部分进口关税； 2.消除跨越大西洋临时工作的大部分限制； 3.提供相互承认的专业资格； 4.为了从 0%的进口税率中获益，进口加拿大的产品将需要“欧盟来源”，进 口欧盟的产品需要加拿大来源。欧盟优惠来源标准已被列入协议。 13.2.1.2 注册出口商 与大多数其他自由贸易协定不同，海关当局不会发出原产地证，不接受 EUR 1 表格作为原产地证明。相反，出口商必须自己发出“原产地声明”。因此，必 须使用最近推出的注册出口系统（REX）。只有在 REX 数据库中注册的公司才能 发出原始声明。 13.2.2 背景及评价 13.2.2.1 背景 由于英国脱欧带来的负面影响，美国与欧盟的跨大西洋贸易与投资伙伴协定 （TTIP，Transatlantic Trade and Investment Partnership）陷入僵局，面临谈判失败 的危险。在这种情况下，欧盟各国政府 2016 年 9 月 23 日齐聚斯洛伐克首都布拉 迪斯拉发，探讨欧盟形势堪忧的贸易协定前景。各国贸易部长将考虑如何向近乎 终结的欧盟——加拿大自由贸易协定中注入新的活力，并将讨论是否应该退出与 美国更具争议的 TTIP 谈判。TTIP 仍有许多问题需要磋商，法国和德国的代表淡 化了达成协议的可能性。① 英国脱欧的决定可以说是将欧洲的反建制浪潮推向了巅峰，让视之为强烈抵 制全球化进程的领导人紧张不已。随着民粹党派借此展示各国政府已经脱离普通 民众的利益，英国倡导的欧盟与世界其他国家签署自由贸易协定的努力如今已变 得更加艰难。 此前，欧盟与加拿大的《综合经济贸易协定》（CETA，Comprehensive Economic and Trade Agreement）的签署遭遇变数，就因为比利时一个法语区瓦隆 强烈反对，导致比利时政府没办法批准，因而欧盟不能在这份协定上签字。该地 ① 中华人民共和国广州海事法院，http://www.gzhsfy.gov.cn/shownews.php?id=12587。 42 区带头反对这项协议，并强烈要求保护劳动力、环境和消费者权益。除该地区外， 比利时的另外两个讲法语的选区也对这项协议投反对票。这其中就包括比利时首 都布鲁塞尔。布鲁塞尔的社会党人担忧，如果协议一旦签署，跨国公司将夺取更 大势力，甚至威胁到政府。同时，支持协议的一方称，自贸协议不仅能将两地之 间的贸易提升 20%，而且对小企业来讲特别有利。但反对一方表示，这种协议只 能让产品标准受到威胁，而且保护的是大企业，让大型企业集团能把政府告上法 庭。 欧盟委员会主席容克当时表示，需要阻止令欧洲不快的民粹主义言论，如果 欧盟想在世界上发挥作用，就必须与世界上的其他合作伙伴展开磋商。① 因此 2016 年 10 月 30 日，加拿大总理特鲁多与欧洲理事会主席图斯克、欧 盟委员会主席容克克服了比利时一部分地区的反对，双方最终签署自由贸易协定。 欧盟与加拿大周日签署了一项被推迟了很长时间的贸易协定，正式结束了一个有 争议的、一度可能令欧盟整个贸易计划搁浅的批准程序。 加拿大总理特鲁多（Justin Trudeau）、欧洲理事会主席图斯克（Donald Tusk）以及欧盟委员会主席容克（Jean-Claude Juncker）称，该协定是加拿大或 欧盟所谈判的最全面、最有雄心和最开明的协定。加拿大总理特鲁多此前表示， 这个协议标志着加拿大与欧洲的关系开启一个新时代。 《全面经济贸易协定》是欧盟与另一个主要工业化经济体谈判的首份此类协 议。双方自 2009 年以来一直在就全面经济和贸易协定（CETA）进行谈判，因 此 CETA 是在经过七年的谈判后于 2016 年 2 月敲定的。 该协定被很多欧盟官员视为未来与欧盟其他大型贸易伙伴达成经济协议时 的模板，包括一旦英国脱离欧盟将可能与英国达成的协议。市场分析认为，欧加 自由贸易协议具有历史意义，加拿大是 7 国集团中与欧盟签署自贸协议的第一个 国家，加拿大是欧盟的战略伙伴、同盟和朋友。外电报道，欧盟希望与加拿大在 能源产业和北极开发方面加强合作。 容克称，通过废除几乎所有的进口关税，欧洲的工业和农业商品出口商每年 将节省至多 5 亿欧元（合 5.49 亿美元），并促进两大市场之间的贸易。 CETA 旨在废除约 9000 项关税，这些关税涉及很多工业商品、农业及食品 ① 和讯网，http://www.ucai123.com/web-infosmain-show-347693.html。 43 类别，包括牛肉和鱼类产品。CETA 还承诺开放包括银行业和保险在内的服务业 领域的竞争。 一旦欧洲议会在 12 月批准该协定，该协定就可以临时实施。不过该协议的 全面实施还需获得欧盟 30 多个国家和地区议会的批准。 临时性的实施将包括与贸易相关的所有方面，但解决国家和公司之间投资争 议的争端解决法庭只有在该协定全面实施的情况下才能启用。① 13.2.2.2 评价① 欧盟和加拿大 2009 年开始自贸协议谈判，2014 年 8 月达成初步协议，决定 取消从食品到汽车的几乎所有关税，建立更加开放的市场。自由贸易协议签署之 后，将会去除加拿大与欧盟成员国之间 98%的关税。到协议签署 7 年之后，99% 的关税将被去除。双方将在工业产品、农业产品等多个领域扩大贸易量，这对于 促进双方贸易活动具有非常重要的意义。但对于英国的服务业而言，欧盟与加拿 大的自贸协议条款并不比现有的好。 13.3 矿产勘查税收抵免——延长一年 13.3.1 内容① 财务部门建议将 15%的矿产勘探税收抵免额度再延长一年。该税收抵免额适 用于 2018 年 3 月 31 日或之前订立的流通股份协议，原定于 2017 年 3 月 31 日到 期。 矿产勘探税收抵免可用于投资采矿流通股的个人。相当于加拿大发生的特定 矿产勘探费用的 15%，并由公司放弃流通股份投资者。 13.3.2 背景及评价 13.3.2.1 背景 2016 年，为促进处于困境的国内矿产勘查业复苏，增加矿业公司的现金流， 加拿大联邦政府决定将矿产勘查税收抵免（Mineral Exploration Tax Credit ）15% 的政策期限延长至 2017 年 3 月。 矿产勘查税收抵免政策帮助初级勘探公司为“草根”勘探融集资金，主要是 通过激励投资者发行流通股票。 ① 801 视点网，http://www.80sd.org/caijing/2016/10/31/139899.html。 ① 80 视点网，http://www.80sd.org/guoji/2016/10/25/138034_2.html。 ① KPMG， https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/03/mineral-exploration-tax-credit-extended-one-year.html。 44 因此联邦政府预算案指出，在目前初级勘探公司经营困难的情况下，为支持 矿产勘探工作，决定将矿产勘查税收抵免政策延长一年。上年的预算案提出，矿 产勘查税收抵免政策将在 3 月 31 日到期。 自从上个世纪 80 年代后期以来，流通股票模式在加拿大税法中就已常见， 但是在 1950 年代，其理念在加拿大就已经以其他形式存在。 根据加拿大所得税法，有两种类型的流通股票投资方式，一种是“通常做法” （Regular） ，勘查投资全部扣除注销（包括联邦和省政府抵免）；另外一种是“超 级优惠”（Super），与上一种类似，但是额外增加了草根勘探可享受 15%的联邦 税收抵免，以及省和领地的折扣和抵免。 加拿大政府规定，经发行流通股票融集资金的矿业企业必须尽快到野外开展 工作，时限为 2 年。有时，强令勘查公司以最快速度完成工作。 加拿大勘探和开发者协会（PDAC，The Prospectors and Developers Association of Canada）最近游说政府在进行全国性预算前磋商，采取行动改进初 级勘查公司的现金流，弥补北方领地和偏远地区的基础实施的不足。PDAC 会员 公司超过 1000 家，包括大型、中型和初级矿业公司，以及为矿业服务的公司。 13.3.2.2 评价 PDAC 新任会长鲍勃·谢弗（Bob Schafer）表示，很高兴看到政府在 2016 年预算案中不但有一系列激励矿产勘查开发政策。还有一整套资源开发方案，重 点支持创新、融资、土著和社区磋商，以及北部地区的经济发展。另外，PDAC 对政府将环境研究和社区磋商所发生的费用计入勘查支出的做法给予肯定，这也 是 2013 年以来 PDAC 所主张的。 联邦政府预计，上述政策将使得 2016/2017 至 2017/2018 财年收入减少 2000 万加元，政府财政赤字将达到 294 亿加元。① 13.4 2017 年联邦预算中的税收规定 13.4.1 内容① 财政部长 2017 年 3 月 23 日交付了加拿大的 2017 年联邦预算。税收规定是： （一）对衍生工具的收益和损失的时间和确认进行更改； ① 金牛新闻网，http://www.jinnuocc.com.cn/World/201603/11825971.html。 ① KPMG， https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/03/tnf-canada-tax-provisions-in-2017-federal-budget.html。 45 （二）澄清事实调控的定义，例如，确定两个或多个加拿大控制的私营企业 （CCPC）是否相关； （三）消除指定专业人员选择使用记账会计的能力； （四）审查涉及私营公司的某些税务策划策略的使用； （五）消除某些个人税收减免，包括公共交通税收抵免和家庭搬迁贷款扣除； （六）投资创新和技能培训，以加快发展； （七）完善临时外劳计划和国际流动方案。 对经合组织的 BEPS 倡议而言，资本收益包括率，股票期权或任何具体税收 措施没有变化。 13.4.2 背景与评价 13.4.2.1 背景① 目前加拿大经济的增长并不理想，在石油价格大幅下滑后，经济增长一直极 为乏力。同时，在自由党政府执政后的第一个预算中，赤字就高达 294 亿，已经 大幅超过他们竞选时的承诺。如今，政府还要面对美国政府将要出台的新税收政 策，要知道，美国如今急需刺激经济的发展，因此特朗普早已承诺将大幅下调税 率，以求刺激经济。 可以说，只要特朗普没有公布其税收细节，特鲁多的自由党对于加拿大增加 新的税收便会极为谨慎，因为新税虽然可以增加联邦政府的收入，但会使加拿大 在财政上更加不利。同时，有内部传出消息，特朗普承诺大幅度降低个人和企业 税，以及向基础设施投入万亿美元的政策，这是加拿大政府采取谨慎做法的一个 关键因素。 要增加政府收入，定要开源节流，因此除了加税以外，最主要的是裁减开支。 政府在去年的预算中，已经做了一系列开支裁减。有子女家庭的收入分流报税 （Income splitting）已取消，按 2014 年及 2015 年的数据，政府每年都会节省开 支达 17 亿元。全日制和兼职大专院校学生的教育税优惠裁减，每年节省了 7.7 亿元，教科书的税收抵免预计节省了 1.25 亿元政府开销。 对于儿童艺术开支的税收抵免，部分已在 2016 年淘汰，开支 3000 万元，低 于 2015 年的 4500 万元。儿童的健身开支税收优惠，2016 年已部分淘汰，开支 ① 看加国，http://www.seejia.com/jie-mi-2017-nian-lian-bang-yu-suan-an-kan-kan-na-xie-yu-ni-xiang-guan/。 46 1.45 亿元，低于 2015 年的 2.1 亿元。上届政府在 2007 年建立的儿童福利津贴已 被取消，节省了每年 16 亿元的开支。 在去年公布的预算案中，中产阶级及以下成最大受益者，其中收入在 45，282 加元至 90563 加元的个人， 收入税率从 22%降至 20.5%，平均个人每年获减税$330 加元，而两个人的家庭则平均获减税$540 加元。代价是年收入 20 万以上的人， 增设一个 33%的税率，就是向最高收入的人加税，来补贴向中产阶层的减税。联 邦自由党 2015 年竞选时的重要承诺就是要帮助中产阶层，现在政府面对第二个 预算时，看起来已经很难找到资金去帮助中产阶层。 2016 年预算中的最大开支，还是加拿大儿童福利（Canada Child Benefit） ， 该计划第一年耗资 45 亿加元。有行家做了计算，这笔开支比政府第一年花在原 住民社区、公共安全、艺术和文化、公共交通基础设施及绿色基础设施的开支加 起来还多。政府新设的这个儿童福利，比原来的儿童福利计划更关注低收入家庭。 同时，政府决定逐步取消儿童参加艺术、健身等计划的开销税收优惠。 报导的政府内部消息显示，由于政府去年决定向儿童福利计划及基础设施建 设投入大量资金，今年能提供新开支的财政能力已明显不足。联邦每年的预算高 达数千亿，财长莫纽应该还是有给加拿大人一点惊喜的空间。就算没有什么可说 的，他也可以重新宣布在去年的预算中已经宣布过的、将在 2017 年-2018 年发生 的那些支出增加的项目。 自由党还有未兑现的竞选承诺，包括他们在第一个预算时，推迟兑现将小企 业的优惠税率从目前的 10.5%降低到 9%。对小企业第一个 50 万元收入，按较低 的企业税率征税， 已经使政府少了 35 亿元的收入，要兑现税率从 10.5%降低到 9%， 政府付出的代价会更大。 同时，自由党的另一个承诺是给股票期权扣除（stock option deduction）加 上限，理由是大约有四分之三的扣除都给了大约 8000 名高收入的加拿大人，他 们平均在应税收入中扣除了 400000 元。自由党承诺的扣除上限是每年 100000 元， 但股票期权能帮助创业公司吸引和奖励人才。如果不加上限的话，这项税收优惠 在 2016 年的成本是 6.95 亿元。 在税收优惠裁减方面，财长的税务评估小组已有专家提到应取消精品 （boutique）税收抵免。加拿大广播公司提到的其它可能被考虑的税收优惠包括： 47 养老金收入分流报税（成本 12 亿元）、公共交通税收抵免（1.9 亿元） 、加拿大就 业税收抵免（23 亿元） 、技工工具开支税收抵免（200 万元）、志愿消防队员税收 抵免（1500 万元） 、搜索及救援志愿者税收抵免（200 万元）。 还有消息说，目前加拿大的资本收益（股票投资，第 2 套房投资收益等）只 按照 50%计算税收，联邦自由党政府可能会将该比例提升到 75%或 80%。实际 上这并非空穴来风，早在财经媒体《Financial Post》2016 年 3 月 18 日的一篇报 道中，KPMG 的税务合伙人保罗·希基（Paul Hickey）就表示：如果担心资本收 益率，就应该在联邦预算案公布之前赶快把房子卖掉。当纳税人的资产销售额超 过购置资产的成本， 纳税人获得了资产收益。华人向来有投资房产的习惯，资 本收益税率的大幅上升意味着最后到自己腰包里的钱会大幅减少。 加拿大资本收益税率在 1990 年代就是 75%，到 2000 年才下降到 50%。所 以联邦政府将资本收益税率提高并非不可能。不过这一切在预算案没有公布之前 这些只能是猜测，而去年联邦政府公布 2016 年预算案时并没提到资本收益税率 的问题。 对投资收益加税的讨论其实这些年一直没停过。据称，联邦政府对税收政策 的审查的主要目标，是希望找到减少给年收入超过 20 万的高收入群体提供税务 优惠的办法，从而增加政府收入。 13.4.2.2 评价① 财政部长莫诺说，加拿大人传达给联邦政府了两个重要信息，一个是“我的 家庭需要帮助”，一个是“请为未来做些投资”。①因此，今年的财政预算案与之 前几个月的重点一样，都是在中等收入家庭上。所以对于家庭年收入超过 3 万的 家庭，这项福利的资金会减少，而年收入超过 19 万的家庭将不能享受这项福利。 总的来说今年的预算与人们期望中的预算差别不大，受益者是低收入家庭和 留学生，新的儿童福利计划增加了牛奶金，新的投资加大了对教育的投入，增加 了学生基金。原住民拨款得到了明显的增加。特鲁多上台后表现出了解决土著印 第安人住房、饮水、教育和医疗等问题的积极态度。但解决土著印第安人社区长 期以来积累下来的问题需要大笔资金；在预算资金紧张的情况下，特鲁多政府愿 意拿出 84 亿已经是个不小的数字了。增加基础设施建设费用应该说是全民受益 ① ① 加拿大乐活网，http://www.lahoo.ca/article-102409-1.html。 搜狐网，http://mt.sohu.com/20160328/n442552493.shtml。 48 的。清洁能源和绿色科技投入在此次预算案中增加不少，而对于税务来说几乎没 什么变化，特别是对小生意来说，不加税就是起到了一定的保护作用。而人们关 于资本收益率的讨论也告于段落，本次预算中资本收益率没有变化。 2017 预算案是政府创造就业和加强中产阶级长期计划的又一步骤，尤其注 重创新、技能、伙伴合作和公平性，并为保证所有加拿大人的繁荣未来采取了新 的措施。预算将继续为加拿大各年龄段中产阶级投入资金，向社区改造和为确保 每个加拿大人有真实和公平的机会取得成功而投入资金。 联邦财政部长 Bill Morneau 表示，2017 预算的核心是就业。它是关于创造 今天的良好中产阶级就业岗位，同时让加拿大人为明天的就业做好准备的预算。 加拿大经济计划的下一步是，在改善社区健康的同时为提高创新能力和竞争能力 进行所需的明智、负责的投资，确保子孙有一个更美好的未来。 14 美国 14.1 白宫发布“初步”预算 14.1.1 内容① 特朗普政府 2017 年 3 月 15 日概述了将于 2017 年 10 月 1 日开始的财政年度 的预算。管理和预算办公室发布的摘要记录了行政部门随后可以提供更多细节和 澄清的建议。税务政策在初步预算中没有得到解决。 特朗普在预算计划书的开篇表示，这份计划的核心目标是在不增加联邦政府 赤字的前提下，重塑美国的军事实力，因此这是一份基于公共安全和国家安全的 预算。为此，美国将削减若干联邦政府部门的预算，并减少对外援助。他表示， 这是一份“美国优先”的预算计划，他期待与美国会共同推动该计划生效。 根据这份总价达到 1.15 万亿美元的预算计划，美国将在 2018 财年增加国防 部、国土安全部以及退伍军人事务部的预算，军费预算的增幅接近 10%。与此同 时，环保局的预算比此前减少 31%，国务院及美国国际开发署的预算减少 28%， 住房和城市发展部的预算减少 13%。此外，美国不再为美国公共广播公司、美国 ① KPMG， https://home.kpmg.com/us/en/home/insights/2017/03/tnf-white-house-releases-skinny-budget-outline-of-revenue-a nd-spending.html。 49 博物馆和图书馆服务协会以及美国和平研究所等机构提供拨款。 预计全部预算将在 2017 年 5 月提交。15 日发布的初步预算表明，税收建议 将在今年春季发布，政府将在未来几个月内提供更多的预算，税收和立法细节。 按照程序，美国会将就白宫的这份预算计划进行审议。该预算计划需经由国会表 决通过成为法案，方可生效。 白宫发布的这份预算计划仅包括联邦政府部门的预算，不包括税收、社会保 险、医疗救助等内容。据美联社报道，完整的 2018 财年预算计划将于今年 5 月 公布，总价预计在 4 万亿美元左右。 14.1.2 背景与评价 14.1.2.1 背景 自唐纳德·特朗普宣誓任美国第 45 任总统以来，在国际领域，他扩张了美 国在伊拉克、叙利亚、也门和索马里的军事行动，恢复向巴林出售武器。星期一 特朗普在白宫会见了埃及领导人塞西将军，与此同时在这个国家数千名积极分子 继续被关押。在联合国，特朗普政府带头抵制为了禁止核武器的对话，同时施加 压力以便让美国扩大它的核武库。美国还开展反对朝鲜的多边行动。 但是，特朗普的议程必须面对某些司法和立法的失利。联邦法庭已经封锁总 统两项旅行的禁令生效，这影响到六个国家的大多数穆斯林。特朗普在国会没有 实现废除“奥巴马医改法案”，已经剥夺了 2400 万人的医疗保险，同时向富人赠 送大规模削减税收。与此同时，特朗普政府正不得不面对美国联邦调查局对他选 举之前与俄罗斯关系的调查。所有这一切正在形成一个在全国发展的抵抗运动。 ① 特朗普强调美国必须“再开始赢得战争” ，他表示，17 年来美国在中东耗费 了 6 万亿美元却一事无成，中东情势甚至比以前更糟。特朗普也强调，必须花更 少的钱办更多的事，精简政府，对人民负责。他说，当 20 万亿债务悬在头上时， 政府必须学会勒紧腰带。① 2 月 17 日，美国国会参议院任命 Mulvaney 为特朗普的白宫预算主管。新任 主管部门在新总统上任后不久，在几个月后提交了正式预算，以及财政部发布的 解释（“绿皮书” ）政府的“正式”预算案。 ① 360 图书馆，http://www.360doc.com/content/17/0420/18/16436572_647166739.shtml。 ① 观察网，http://www.guancha.cn/america/2017_02_28_396341.shtml。 50 14.1.2.2 评价① 根据这份计划，美国在 2018 财年将增加 540 亿美元的军费，同时削减环保 局、国务院等十余个部门的预算。美国舆论普遍认为，这份预算计划表明特朗普 有意对联邦政府部门进行“瘦身”，通过减员、提效的方式重塑各部门职能。此 外，增加军费开支可能会贯穿特朗普的整个任期。 14.2 减免消费税以符合劳工部的临时执法 14.2.1 内容① 美国国税局 3 月 28 日公布了 2017 年度 4 月公告的提前版本，提供了“国内 税收法”第 4975 条规定的某些消费税的减轻和其他相关报告要求，以符合劳工 部（DOL，Department of Labor）所述的关于最终受托责任规定和相关禁止交易 豁免，以及某些修改的禁止交易豁免的相关临时执行政策。 14.2.2 背景与评价① 14.2.2.1 背景 2011 年 4 月 8 日，劳工部发布了一项最终规定，确定了谁是根据雇员退休 收入保障法（ERISA，Employee Retirement Income Security Act）3（21） （A） （ii）的雇员福利计划中由于给计划的投资建议或其参与者或受益人的“受托人”。 最终规则也适用于“守则”第 4975（e）（3）（B）条规定的计划的“信托” 定义。最终规则把那些为计划的资产提供投资建议或建议费用或其他赔偿的人员， 作为在更广泛的咨询关系中的信托中的受托人，而不是以前的监管定义。 劳工部还公布了禁止的交易豁免，为 ERISA 和“守则”的禁止交易规定提 供两项新的行政类别豁免，以及对以前授予的豁免的修正。禁止的交易豁免将允 许根据适当的保障措施，使某些经纪商，保险代理人和其他根据最终规则定义的 投资咨询受托人继续收到各种形式的赔偿，否则将违反违禁交易规则，引起消费 税和民事责任。 最终受托责任规则于 2016 年 6 月 7 日生效，适用日期为 2017 年 4 月 10 日。 ① 中国青年网，http://news.youth.cn/gj/201703/t20170317_9308537.htm。 ① KPMG， https://home.kpmg.com/us/en/home/insights/2017/03/tnf-relief-from-excise-taxes-to-conform-with-fiduciary-dutyrule.html。 ① KPMG， https://home.kpmg.com/us/en/home/insights/2017/03/tnf-relief-from-excise-taxes-to-conform-with-fiduciary-dutyrule.html。 51 2017 年 2 月 3 日，总统指示劳工部长让劳工部审查这些信托规则的影响。 2017 年 3 月 2 日，劳工部发布通知，要求对 4 月 10 日适用日期的 60 天延迟提 出意见，并就其他问题提出意见。2017 年 3 月 10 日，劳工部 2011 年 10 月发布 相关规定，宣布暂停执行政策，规定延长信托责任日适用期限为 60 天。 14.2.2.2 评价 由于“守则”和 ERISA 考虑到国税局和劳工部执行违禁交易规则的一致性， 财政部和国税局已经确定，采用符合“公约”规定的临时消费税不适用政策是适 当的劳动部临时执法政策。因此，对劳动部临时执行政策或其他后续相关的任何 交易或协议，国税局不会采用“国内税收法”第 4975 条的相关规定。 52 53 智库视野 研究院微信 研究院微博 主办 上海财经大学公共政策与治理研究院 上海市国定路777 号 邮政编码：200433 电话:（021）6590 8706 86 158 2174 6491（田志伟） 官方微博:e.weibo.com/u/3932265304 邮箱：120286069@qq.com