世界税收动态（月刊）2017年9月.docx
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客观、专业、实时 世界税收动态 Tax Dynamics of The World 月刊 2017 年 9 月 主办单位： 上海财经大学公共政策与治理研究院 版权说明： 《世界税收动态》月刊由上海财经大学公共政策与治理研究院制 作。《世界税收动态》每月 1 期，专业提供各国当月税收政策、税法 变动和税务管理动态。以专业视角、客观详实、及时准确、全面地反 映每月世界各国最新的税改政策、进展和趋势。让读者更好了解世界 税改动态、税改产生的经济影响，也为理论研究准备了资料和分析依 据。 世界税收动态工作团队： 负责：田志伟 郑诗倩 蔡春光 参与：史良 周曌 目 录 巴基斯坦............................................................1 巴联邦税收委员会将向所有进口产品征收销售税和联邦消费税............1 韩国................................................................1 韩国将对被萨德影响的韩企:提供税收优惠和贷款...................................1 马来西亚............................................................2 马来西亚开始征收旅游税............................................................................2 马来西亚拟向跨境电商征收消费税............................................................3 柬埔寨..............................................................4 柬埔寨等 4 个税收辖区加入税收透明度和信息交换全球论坛................4 孟加拉国............................................................5 纺织业要求对锅炉燃油免征进口关税........................................................5 日本................................................................6 日媒:日本京都拟征收住宿税 为振兴当地旅游业.....................................6 斯里兰卡............................................................7 斯里兰卡通过新税法案................................................................................7 新西兰..............................................................8 新西兰税务局公布通用报告标准指南........................................................8 泰国................................................................9 泰国将实施新消费税税制，烟酒扑克牌等商品或涨价............................9 印度...............................................................10 印度第三次延长 GST 申报期限 ................................................................10 越南...............................................................11 越南拟修改资本利得税制度......................................................................11 越南拟调整二手车进口税率及汽车零部件关税......................................12 越南改革企业所得税制度引发争议..........................................................13 中国...............................................................14 中国台湾宣布所得税改革计划..................................................................14 金砖国家峰会强调税收合作......................................................................14 签署中肯税收协定......................................................................................15 税务总局公开 4 领域 27 事项权责清单....................................................17 卷烟消费税计税价格核定新规下月执行..................................................17 加拿大.............................................................19 2017 年大不列颠哥伦比亚省预算税收规定更新.....................................19 加拿大合伙企业分配所得面临新的货物与服务税/统一销售税征税规定 ..............................................................................................................................24 立法草案中影响金融机构的税收规定......................................................26 巴西...............................................................30 巴西石油、天然气行业的税收优惠..........................................................30 巴西电子化员工信息报告的方案..............................................................31 巴西非居民投资者的资本利得预提税......................................................32 墨西哥.............................................................33 “不存在交易”的税收影响....................................................................33 巴哈马.............................................................34 增值税对起草合同的影响..........................................................................34 1 巴基斯坦 1.1 巴联邦税收委员会将向所有进口产品征收销售税和联邦消费税① 1.1.1 内容 据巴基斯坦《商业纪事报》9 月 21 日报道，根据联邦税收委员会（FBR） 2017-2018 财年预算说明，FBR 将向所有的进口商品征收销售税（Sales Tax）和 联邦消费税（Federal Excise Duty），不论进口商品是在巴基斯坦国内销售还是 国外销售。这意味着即使免税区进口商品，也需要缴纳上述税种。 1.1.2 背景与评价① 根据此前的 1990 年销售税法案和 2005 年联邦消费税法案，免税区进口商品 是否应该在进口阶段征收销售税和联邦消费税一直比较模糊。此次预算说明将其 进行了明确。此外，根据特殊法案或法令的规定享受上述税收科目豁免的进口商 品仍可以继续享受免税政策。 2 韩国 2.1 韩国将对被萨德影响的韩企:提供税收优惠和贷款 2.1.1 内容① 据路透社 9 月 28 日报道，韩国财政部 27 日表示，因韩国部署“萨德”系统 而受到影响的韩国企业，将对其提供税收优惠和贷款。 报道称，韩国政府计划允许免税店运营商及其他在中国经营的零售商递延缴 纳全部或部分公司所得税及增值税，递延期限最长九个月。此外财政部还将向因 韩系车在华销量下降受到冲击的汽车零配件制造商提供低息贷款。 ① 巴联邦税收委员会将向所有进口产品征收销售税和联邦消费税, http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201709/20170902647724.shtml ① 巴联邦税收委员会将向所有进口产品征收销售税和联邦消费税, http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201709/20170902647724.shtml ① 韩国政府将援助被“萨德”影响韩企：提供税收优惠和低息贷款 http://www.thepaper.cn/newsDetail_forward_1809207 1 韩国财政部称，将向在华销售业绩下滑的韩国汽车零部件制造商提供低息贷 款。这些贷款将由韩国进出口银行和韩国贸易保险公司等机构进行政策性融资。 韩国财政部 27 日同时宣布的还有关于旅游业的推动计划。 2.1.2 背景与评价① 据韩国《亚洲经济》9 月 27 日报道，受“萨德”影响仅今年韩企就受损 8.5 万亿韩元（约合人民币 495 亿元）。 在“萨德”问题上，中国外交部多次表达 严重关切和坚决反对，韩方对此也非常清楚。关于两国间的经贸合作和人文交流， 外交部曾表示，中国持积极开放态度，但同时合作交流也需要民意基础。 3 马来西亚 3.1 马来西亚开始征收旅游税 3.1.1 内容① 新加坡《联合早报》、马来西亚《东方日报》9 月 2 日、9 月 5 日报道，马 来西亚约 5000 家各级酒店开始按照政府规定向外国旅客收取每房每晚 10 马币的 旅游税。 马来西亚酒店业协会会长谢瑞熙表示，并非所有酒店都装设好相关设备。有 些业者在相关设备装设好前，只好以人工方式向外国旅客收取这笔费用。业者隔 月将向关税局上缴这些旅游税。 马来西亚全国约有 1 万家酒店符合征收旅游税的标准，但其中只有五成向政 府登记。关税局总监苏博马廉对此表示，由于征收旅游税的宣布匆促，因此政府 不会对尚未登记者采取严厉措施，而是将以友善宣导方式鼓励他们登记。苏博玛 廉还说，通过旅客短租服务网站 Airbnb 的酒店业者，也需要征收旅游税。 马旅游与文化部长纳兹里 8 月 8 日宣布上述措施时表示，旅游税预计每年可 为政府带来超过 2.1 亿马币的收入。入住任何等级住宿场所或酒店的外国游客都 须缴付旅游税，马来西亚公民及永久居民则可豁免。旅游税是由关税局负责而由 财政部管理。 ① 韩国政府将援助被“萨德”影响韩企：提供税收优惠和低息贷款 http://www.thepaper.cn/newsDetail_forward_1809207 ① 马来西亚开始征收旅游税 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201709/20170902639244.shtml 2 3.1.2 背景与评价 3.1.2.1 背景① 马来西亚旅游及文化部长纳兹里在 6 月 9 日确认会在 7 月 1 日开始征收酒店 旅游税。随即引起东马州政府的不满，砂州旅游、艺术、文化、青年和体育部长 拿督阿都卡林与纳兹里发生口角，来自东马的联邦部长也加入声援砂州部长，导 致旅游税闹至满城风雨。纳兹里稍后放软姿态，称政府还在制定旅游税的相关机 制，并会“弹性处理落实日期”。之后，马来西亚表示原计划于 2017 年 7 月 1 日开征的旅游税将推迟至 8 月 1 日实施。 3.1.2.2 评价① 2016 年，马来西亚旅游及文化部长纳兹里曾坦言，由于国库收入减少，必 须征收旅游税，作为推广马来西亚旅游业的经费。他预计如果酒店入住率达到 60%，这项新的征税措施可为国家带来超过 6.5 亿令吉税收；如果入住率达到 80%， 则可获得超过 8.7 亿令吉的税收。 事实上，马六甲、槟城及浮罗交怡的酒店早已征收文化遗产保护费、地方政 府管理费及旅游推广费，业内人士认为，酒店是旅游业的重要元素，向游客征收 更多的税费将减弱马来西亚旅游业的竞争力。纳兹里则认为，征收旅游税可确保 国家旅游业每年都有稳定的发展资金，让旅游业更具竞争力。 3.2 马来西亚拟向跨境电商征收消费税 3.2.1 内容① 《东方日报》9 月 19 日报道，马来西亚政府将修改《2014 年消费税法》， 以便能向跨境电商与服务提供商征收消费税。 马来西亚关税局总监苏博玛廉说，目前关税局与财政部正在商讨如何向这些 提供服务的跨境电商和服务平台征收税务，以平衡外国和本地电子经济领域的竞 争力。由于受到现有法令限制，被征收消费税的条件是有关公司必须设立在马来 西亚，而有些外国企业即使在马提供服务，但却难以向这些企业征税。 ① 马来西亚酒店 8 月起征旅游税 游客不缴税禁止离境_网易财经 http://money.163.com/17/0608/07/CMD3IPPS002580T4.html ① 马来西亚酒店 8 月起征旅游税 游客不缴税禁止离境_网易财经 http://money.163.com/17/0608/07/CMD3IPPS002580T4.html ① 马来西亚拟向跨境电商征收消费税 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201709/20170902646538.shtml 3 3.2.2 背景与评价 3.2.2.1 背景① 马关税局认为，在电子化时代，消费者可通过网络向外国注册企业购买服务， 这些外国企业也可通过网络向消费者收费。但现有的消费税法没有向这些外国注 册的企业征收税务，这对本地被征收税务的从业者并不公平。 3.2.2.2 评价 截至今年 9 月 17 日，国内共有超过 45 万个公司及个人已经注册消费税。去 年征得的消费税达 410 亿马币，马来西亚政府今年的目标是希望能征收到 420 亿 马币消费税。马来西亚政府在修改法令后，一旦向这些跨境电商和服务平台征收 税务，有望增加税收，预计可从这些外国电子服务供应商征收约数十亿马币的税 收。 4 柬埔寨 4.1 柬埔寨等 4 个税收辖区加入税收透明度和信息交换全球论坛 4.1.1 内容① 2017 年 9 月 5 日，OECD 发布新闻稿称，柬埔寨、格陵兰岛、海地和马达 加斯加已加入税收透明度和信息交换全球论坛（GF），分别成为 GF 的第 143-146 个成员。 4.1.2 背景与评价 4.1.2.1 背景① 加入 GF，表示已宣布承诺实施税收信息交换和金融账户信息自动交换的国 际标准。税收透明度和信息交换全球论坛是在 OECD 大力支持下成立的，主要 为了应对 G20 领导人敦促在税收领域采用透明度和情报交换的国际标准。通过 同行审计，该论坛试图保证在其成员间税收的全面合作和采用国际标准，包括银 行信息的交换。 4.1.2.2 评价 ① 马来西亚拟向跨境电商征收消费税 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201709/20170902646538.shtml ① 闲文税语【每日税讯 126(总 334)】http://mp.weixin.qq.com/s/sVK7KUNYOCEFqdHWMyxn7Q ① 邵朱励.税收透明度和情报交换国际标准的建立及中国的应对[J].税务与经济》,2013 年 02 期 4 全球税收论坛已经成为 G20 框架下的重要工作机制，既属于国际税收管理 范畴，也是国家层面的重要外交事务。加入该论坛有利于各国对国际税收规则的 制定发挥影响，有利于维护各国利益。① 事实上，OECD 不仅开发出自动情报交换的通用报告标准，而且将通过税收 透明度和情报交换全球论坛监督其执行情况，并通过签署自动情报交换多边主管 当局协议的方式，使参与国对执行时间做出了明确的承诺。除了通用报告标准， 修订后的《多边税收征管互助公约》也已于 2010 年 5 月向全球所有国家开放。 作为首个全球性的关于多边税收征管互助的协议，公约所提供的情报交换范围和 途径大大拓宽，并更为高效。截至 2015 年 3 月，已有 70 个国家签署了公约。至 此，在情报交换领域的制度构建、标准开发层面，双边性的已有 OECD 税收协 定范本第 26 条、专门的情报交换协议，全球范围内适用的自动情报交换通用报 告标准，全球论坛的审议机制，多边主管当局协议，多边税收征管互助公约，区 域性的则有欧盟范围内实施的《利息税指令》、《行政合作指令》等，形成了四 处开花的局面。可以说，随着这些制度在实践中的不断实施、推进，税务机关对 于纳税人信息的掌握情况将达到前所未有的程度。从这个意义上来说，国际税收 进入了一个“透明”的新时代。① 5 孟加拉国 5.1 纺织业要求对锅炉燃油免征进口关税 5.1.1 内容① 据孟加拉国《金融快报》9 月 19 日报道，由于持续的天然气短缺，孟加拉 纺织企业生存艰难并处于竞争劣势，因此孟加拉纺织业呼吁政府对锅炉燃油免征 进口关税，以保障燃料供应。由于天然气稀缺，国内纺织业投资持续萎缩，2012 年至 2016 年间只有 17 家新工厂投产。到 2016 年底，国内共有 424 家纺织厂、794 家织布厂和 241 家染整、印刷厂。目前，该产业产值规模达 6 亿美元，年生产能 ① 中国通过全球税收论坛税收透明度和情报交换同行审议 http://www.cnnsr.com.cn/cszx/html/20120625085412102584.html ① 税收情报交换让国际税收进入一个“透明”的新时代 http://www.bjsat.gov.cn/bjsat/qxfj/zsefj/zcq/gzdt/201508/t20150826_235448.html ① 纺织业要求对锅炉燃油免征进口关税中华人民共和国商务部网站 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201709/20170902646888.shtml 5 力为 24.1 亿公斤纱线，纺织面料产能为 35.58 亿米，印染、印刷能力达 27.95 万 米。 5.2.2 背景与评价① 5.2.2.1 背景 孟加拉以外向型经济为主，纺织服装业是孟加拉的支柱产业。孟加拉对纺织 品服装需求巨大。影响孟成衣工业的关键因素包括：充足的劳动力供应；熟练工 人；技术升级；政府对纺织服装工业的支持；经济特区和出口加工区；发展壮大 的纺织服装生产集群；对原材料/设备进口方面的关税减免政策；所得税减税政 策；免税准入国际支持等。 纺织服装业在孟加拉国经济社会发展中扮演着非常重要的角色，约占孟加拉 国工业总产值的 38%。孟加拉国拥有 2000 多家纺织厂，6000 多家成衣加工厂， 就业人数超过 480 万，成为仅次于中国的全球第二大纺织品出口国。 孟纺织服装出口额高速增长，出口到全球 100 多个国家、总额超过$140 亿， 是全球仅次于中国的第 2 大服装出口国，2015 年服装出口达$280 亿，全国 7500 多家纺织服装厂。孟纺织服装可免税进入欧盟 27 个国家及加拿大、澳大利亚、 日本等国。但孟生产原料较为匮乏，每年所需的 75%的面料、纱线依赖进口。 5.2.2.2 评价 孟加拉国政府高度重视吸引外国投资，无论是贸易还是投资，当地政府都是 十分热情的接待外商，纺织服装业作为孟加拉的支柱产业，得到了孟加拉政府的 充分重视。近年来，孟政府一直在积极寻求各种渠道，力求取得纺织品出口目的 国的优惠贸易政策支持。另外一方面，孟加拉政府正积极贯彻“东进”政策，努 力打开孟纺织品在东亚及东南亚国家的市场。 6 日本 6.1 日媒:日本京都拟征收住宿税 为振兴当地旅游业 6.1.1 内容① 据日本共同社 14 日报道，为振兴当地旅游业，日本京都市政府拟于 21 日向 ① ① 告诉你一个最真实的孟加拉纺织业-搜狐网 http://www.sohu.com/a/119805835_439280 日媒:日本京都拟征收住宿税 为振兴当地旅游业 6 市议会提交关于征收住宿税的条例草案。该草案规定，根据住宿费用金额，旅馆 及酒店住客每人每晚需缴纳 200 至 1000 日元（约合人民币 12 至 59 元）税款。 报道称，京都市在 2016 年约接待 5500 万人次旅客，而住宿设施不足是阻碍当地 旅游业发展的一大问题。据估算，征收住宿税将每年带给该市 45.6 亿日元收益。 京都市希望在明年 10 月开始实施该条例。 据该市介绍，住宿费不到 2 万日元征收 200 日元，2 万到 5 万日元以内征收 500 日元，5 万日元起征收 1000 日元。目前东京都和大阪府仅对住宿费在 1 万日 元以上的情况征收住宿税，而京都市把包括民宿在内的所有住宿设施作为对象， 这在全国尚属首次。留学旅行的学生则免征。 6.1.2 背景与评价 6.1.2.1 背景① 2020 年东京奥运会之际，访日游客预计将会出现集中式增长。京都市计划 针对全部住宿设施征收住宿税，用于改善公共交通等基础设施。目前，东京都、 大阪府已开始征收住宿税，北海道、金泽市也计划引入这项政策。 6.1.2.1 评价① 2016 年京都市接待访客约 5500 万人，住宿设施不足、巴士拥挤、交通堵塞 等成为问题。据该市估算，征收住宿税后，每年约可增收 45.6 亿日元，税收将 用于振兴旅游业和提升京都的魅力。 7 斯里兰卡 7.1 斯里兰卡通过新税法案 7.1.1 内容① 《每日财经》9 月 8 日报道，斯新税法案于 7 日在议会通过。根据新税法案， 工资征税起点为月工资 10 万卢比以上，高龄老人月利息收入征税起点为 12.5 万 卢比以上。对中小企业和某些确定的部门征税税率从 28%降至 14%；预扣所得 http://news.sina.com.cn/w/zx/2017-09-15/doc-ifykynia7196680.shtml ① 日本京都市拟从明年起征收住宿税 东京大阪已实施_新闻频道_中国青年网 http://news.youth.cn/gj/201708/t20170808_10469185.htm ① 日媒：京都市拟开征住宿税 对象包括所有住宿设施_凤凰资讯 http://news.ifeng.com/a/20170915/52011566_0.shtml ① 《每日财经》:斯里兰卡通过新税法案 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201709/20170902642684.shtml 7 税将从 10 月开始执行，新税法案将于 2018 年 4 月 1 日起施行。而在北部省的投 资将实行免税政策，新税法案规定将对总统工资征税。 7.1.2 背景与评价① 《每日镜报》9 月 12 日报道，斯里兰卡于 9 月 7 日通过了新的国内收入法 案，该法将于 2018 年 4 月 1 日开始实施。穆迪投资者服务公司于 9 月 11 日对该 法案通过表示满意，称该法将促进斯政府收入，并通过稳定长期金融支持斯信用 形象。目前，穆迪公司对斯信用评级为 B1，展望为负面。穆迪公司预计今年斯 政府收入将增加至 GDP 的 14.7%。 8 新西兰 8.1 新西兰税务局公布通用报告标准指南 8.1.1 内容① 2017 年 9 月，新西兰税务局（IRD）公布其《自动交换信息通用报告准则指 南 》 （ Guidance on the Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Information）（IR 1048），为金融机构实施“通用报告标准”（CRS）和 FATCA 协议提供操作建议。指南链接： http://www.ird.govt.nz/resources/6/c/6c7cce86-a777-4cca-a9a8-b409acb47ed8/ir1048.p df。 8.1.2 背景与评价 8.1.2.1 背景① 《通用报告准则》（CRS）是一项由世界各国政府和非政府组织提出的旨在 提高税务合规性的倡议，它侧重于金融账户信息的自动交换，制定的主要原因是： 国际业务的增长和网上银行平台的可用性，使纳税人更易于通过外资金融机构管 理其财务账户和持有海外资产，因而有可能逃避其本国税务机关的监督；以及各 国政府加强政治和财政压力，以提高税务合规。 ① 《每日镜报》：穆迪公司称赞斯里兰卡近日通过的新税法中华人民共和国商务部网站 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201709/20170902645095.shtml ① 闲文税语【每日税讯 134(总 342)】https://mp.weixin.qq.com/s/U69O59oyui6otn5njo0ezA ① 通用报告准则 http://www.tmf-group.com/zh-cn/services/companies/corporate-secretarial/common-reporting-standard/ 8 经合组织提出了金融账户信息年度自动交换的全球准则，该准则随后得到了 20 国集团的认可。它提供了关于以下方面的统一方法：财务信息的报告方式； 金融机构必须报告的内容；需要报告的账户；以及金融机构为确定可报告账户需 要遵守的尽职调查程序。 8.1.2.1 评价 《自动交换信息通用报告准则指南》是银行业国际通用规则，也是新西兰完 善税务制度的关键，该规则同意国家间定期自动交换财务账户信息以最大化公民 财务信息透明度。 9 泰国 9.1 泰国将实施新消费税税制，烟酒扑克牌等商品或涨价 9.1.1 内容① 据“中央社”报道，泰国将于本月 16 日起采用新的消费税税率，政府呼吁 民众不要囤积物品，称官方会考虑民众所得和消费能力，依市场结构订出合理价 格。目前确定部分高含糖饮料将涨价。烟、酒和扑克牌等商品的税率上调机率很 高。 据报道，泰国政府今年 3 月 15 日宣布将实施新的消费税税制，订出各种消 费税的上限，例如香烟每支 5 泰铢，啤酒每公升 3000 泰铢，洗泰国浴每次 1000 泰铢，汽柴油和含糖饮料每公升 20 泰铢。公告 6 个月后、将于 16 日开始实施。 9.1.2 背景与评价 泰国的“烟酒人口”数量一直居高不下，也有年轻化趋势。政府今年下令禁 止在高中和大学周边 300 米内贩卖酒精饮料，反酒驾组织和禁烟团体也屡屡向政 府陈情，希望以价制量，减少民众饮酒和吸烟。 此外，泰国严禁赌博，但外国观光客并不清楚禁赌法令，偶尔在机场或车站 玩扑克牌消遣，经常引来警察制止并罚款，因此容易取得的扑克牌也成为本次调 高消费税的品项之一。 爱喝含糖饮料则是泰国民众常见的饮食问题。泰国人可以说是“无糖不欢”， ① 泰国将实施新消费税税制 烟酒扑克牌等商品或涨价_凤凰资讯 http://news.ifeng.com/a/20170911/51952566_0.shtml 9 导致糖尿病或心血管疾病盛行，泰国政府趁这一波的消费税税制实施，一并提高 高了含糖饮料的税率。 10 印度 10.1 印度第三次延长货物劳务税申报期限 10.1.1 内容① 2017 年 9 月 5 日，印度中央政府宣布再次延长提交 7、8 两个月的货物劳务 税（GST）申报表及附送资料的截止期限： 应税月份 2017.7 2017.8 申报表格式 延期后的申报期限 申报表 1 2017.9.10 申报表 2 2017.9.25 申报表 3 2017.9.30 申报表 1 2017.10.5 申报表 2 2017.10.10 申报表 3 2017.10.15 2017 年 9 月 12 日，Avalara VAT Live 报道称，印度已第三次延长货物劳务 税申报期限，即将 7 月份的 GST 申报期限又延长了 1 个月以上，延长后的期限 如下表： 应税月份 2017.7 申报表格式 延期后的申报期限 申报表 1 2017.10.10 申报表 2 2017.10.31 申报表 3 2017.11.10 10.1.2 背景与评价 10.1.2.1 背景① 2017 年 7 月 8 日，印度间接税中央委员会（CBEC）公布《2017 年中央 GST 法（适用于查谟和克什米尔邦）条例》、《2017 年综合 GST 法（适用于查谟和 克什米尔邦）条例》，反映查谟和克什米尔邦作为印度 29 个邦中最后一个邦已 通过《邦货物劳务税（GST）法》，正式同意实施 GST 改革。 ① 【每日税讯 128(总 336)】http://mp.weixin.qq.com/s/r_6Vi5eJPSdulZxo1Eak0A 【每日税讯 94(总 302)】（2017-7-10） http://mp.weixin.qq.com/s/FmHQ6z59QuQ3fBCUT656eQ 10 ① 10.1.2.2 评价① GST 改革实际上是税收合理化的一个趋势。根据印度商品与服务税官方网 站介绍，强大且全面的 IT 系统将成为印度 GST 的基础，对工商企业而言，这将 使所有纳税的合规流程更加方便以及透明，还有助于税率和结构更为均匀、削减 级联税，有助于印度制造商和出口商提高竞争力、提升效益。此外，对于印度政 府而言，GST 实施后，透明的在线系统有助于加强监管、防止偷税漏税。 但 GST 改革在印度颇为艰难，除了来自各行各业的不同意见和政府当局的 分歧外，GST 实施过程和效果也是需要印度当局着重考虑的问题，GST 申报是 检验 GST 实施的第一步，因此，印度也在根据税收环境不断进行调整。 11 越南 11.1 越南拟修改资本利得税制度 11.1.1 内容① 据越南《越南新闻》8 月 29 日消息，越南财政部正酝酿资本利得税改革。 外国投资者出售越南公司股权所得应在越南纳税。此前，越南对股权转让总价扣 除股权成本及相关费用后的余额进行征税。按照最新修改草案，越南财政部拟取 消对转让利润征税，而是以股权转让总价为税基按照 1%的税率统一征税，不再 计算资本利得部分。如该提案获得通过，将从 2019 年 1 月 1 日起实施。 11.1.2 背景与评价① 越南财政部认为，按照新的征税方法，简化了税务机关对于跨境并购的税收 征管手续，受市场溢价以及汇率浮动等多方面因素影响，税务机关往往难以确定 股权交易中的资本溢价金额，采用新方法可以减少股权市场价格的认定和计算复 杂性，提高税务检查的透明度。 ① 颇具争议的 GST 法案通过了，印度进入全国统一税制时代,http://www.tmtpost.com/2431378.html 越南拟修改资本利得税制度 https://item.btime.com/02g2hcjidae3gp3pf2uludj7v8f ① 越南拟修改资本利得税制度 https://item.btime.com/02g2hcjidae3gp3pf2uludj7v8f 11 ① 11.2 越南拟调整二手车进口税率及汽车零部件关税 11.2.1 内容 （一）越南拟上调二手车进口税率① 据越南《越南新闻》9 月 11 日消息，越南财政部日前起草税改草案，拟上 调 9 座及以下二手车的进口关税。该草案正在征求相关部门意见。 根据草案，排量在 2500CC 或以上的车辆，SUV 以及运动型轿车、乘用车 （面包车除外），将适用复合税率计算，计算方法为二手车的应税价格乘以 200% 或是二手车的应税价格乘以 150%+1 万美元。其他车辆，应交税金为应税价格乘 以同款新车进口关税税率+1.5 万美元。对于 10-15 座但排量不足 2500cc 的汽车， 应税额为应税价格乘以同款新车关税税率+1 万美元，排量大于 2500cc 的，则为 应税价格乘以同款新车关税税率+1.5 万美元。 车型 税率 税率 应税额计算方法 排量在 2500CC 或以上 的车辆， SUV 以及运动型 轿车、乘用车（面 包车除外） 复合税率 二手车的应税价格乘以 200%或是二手车的应 税价格乘以 150%+1 万美元 其他车辆 复合税率 应税价格乘以同款新车进口关税税率+1.5 万 美元 10-15 座但排量不足 2500cc 应税价格乘以同款新车关税税率+1 万美元 10-15 座排量大于 2500cc 应税价格乘以同款新车关税税率+1.5 万美元 （二）越南修订进出口税则降低进口汽车零部件关税① 据越南《越南新闻》9 月 5 日消息，越南财政部日前颁布 2017 年第 65 号通 知（第 65/2017/TT-BTC 号）修订部分进出口产品关税税率，拟于 2018 年 1 月 1 日起实施。根据该通知，汽车税目进一步细分拆分为电动轿车、电力汽车、汽油 电力动力混合汽车等，并提出了进一步降低了汽车零部件产品关税的两种降税方 案。第一种降税方案是对进口汽车（汽车进境后重新组装）的 163 个税目取消关 税，整车设备进口平均最惠国关税税率从 14％-16%降低到 7%（适用于 9 座以下 轿车）或 1%（适用于 5 吨以下的卡车）；第二种降税方案取消汽车引擎、变速 箱、促动器以及高压泵等 19 个税目的关税。 ① 越南发布进出口优惠税率表修正草案 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201708/20170802635203.shtml ① 越南修订进出口税则降低进口汽车零部件关税-中华人民共和国商务部网站 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201709/20170902641181.shtml 12 11.2.2 背景与评价① 目前越南适用的 9 座及以下二手车的进口关税税率低于越南在世贸组织的 承诺水平，存在上浮空间。该税收调整有助于鼓励消费者购买新车，特别是本地 组装并进口的新车价格上享受优惠。同时，新法案可以抑制进口落后淘汰的二手 车，避免越南成为二手车垃圾填埋地。专家测算，从美国进口一辆排量为 2500CC 的凯美瑞轿车，车售价 2 万美元，按照现有税率应缴纳 1.9 万美元进口关税，如 按照新草案，则进口关税将上升到 3.1 万美元，这尚未计入占车价 50%的特别消 费税以及 10%的增值税。 此外，进口关税调整将平衡国家、企业以及消费者利益，促进有关汽车生产 和组装工业发展。 11.3 越南改革企业所得税制度引发争议① 11.3.1 内容 据越南《越南新闻》9 月 4 日消息，越南财政部宣布将改革对企业所得税法， 加强对企业债股比例以及越南本地运营收入的征税管理。根据财政部的最新修订 草案，对于制造业企业，如果贷款额超过其借款人股本资金的 5 倍，超出部分对 应的贷款利息不得在税前作为支出进行扣除，对于金融类企业，允许税前扣除的 利息支出范围是贷款额不超过股权的 12 倍，其他类型企业债股比不超过 4:1。如 草案获批，将从 2019 年 1 月 1 日起实施。 11.3.2 背景与评价 越南财政部认为本次政策调整的原因是发现有部分房地产、以及零售服务的 外商直接投资企业近年来收入不断增加，业务范围也在扩张，但却持续性运营亏 损，账面亏损主要来自于每年偿还海外母公司的外债利息，存在通过汇出利息逃 避越南税收的风险。而财政部调查了 85 家国有企业，其中 57 家企业的债股比低 于 3:1，在草案规定的 5:1 范围内，因此新提案对国有企业的影响不大。专家认 为，财政部此番改革主要动因是为了增加国家财政收入，但对于房地产等需要大 量运用财务杠杆运营企业来说，此次改革可能来带沉重打击。 ① 越南发布进出口优惠税率表修正草案 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201708/20170802635203.shtml ① 越南改革企业所得税制度引发争议 http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/201709/20170902641180.shtml 13 12 中国 12.1 中国台湾宣布所得税改革计划 12.1.1 内容① 2017 年 9 月 1 日，中国台湾宣布号称“史上最强”的所得税改革计划，主 要内容包括：公司所得税税率从 17%提高至 20%，同时留存收益税税率从 10% 降至 5%；个人所得税最高边际税率从 45%降至 40%；支付给非居民公司和个人 的股息预提税税率从 20%提高至 21%；提高工薪阶层和残疾人员个人所得税扣 除标准等。 12.2 金砖国家峰会强调税收合作 12.2.1 内容① 2017 年 9 月 4 日，中国、巴西、俄罗斯、印度和南非五个金砖国家领导人 在中国厦门举行金砖国家领导人第九次会晤，协商一致通过《金砖国家领导人厦 门宣言》。《宣言》重申努力建立公平、现代化的全球税收体系，营造更加公正、 有利于增长和高效的国际税收环境，包括深化应对税基侵蚀和利润转移合作，推 进税收信息交换，加强发展中国家能力建设；表示将加强金砖国家税收合作，为 国际税收规则制定做出更大贡献，同时向其他发展中国家提供有针对性的、有效、 可持续的技术援助。《厦门宣言》链接： http://news.sina.com.cn/c/nd/2017-09-04/doc-ifykpzey4328542.shtml。 12.2.2 背景与评价① 12.2.2.1 背景 金砖国家合作已成功走过“金色的十年”，市场开放、资本流通、商贸发展、 文化交融，取得了一系列丰硕的成果。金砖国家税收合作也从无到有、由浅入深， 展现出旺盛的生命力，五国领导人多次在税收合作方面深入交换意见，达成了一 系列重要共识。 2014 年 7 月，在巴西举办的金砖国家领导人第六次会晤上，与会各国联合 ① 华税，一周税务大事（9 月 10 日-9 月 15 日） http://baijiahao.baidu.com/s?id=1578766755076909723&wfr=spider&for=pc ① 专家展望金砖峰会：收获七大成果 期待六点突破|金砖国家|金砖峰会|合作_新浪新闻 http://news.sina.com.cn/o/2017-08-31/doc-ifykpzey3369454.shtml ① 为金砖国家合作贡献“税收力量”——金砖国家税收合作步入快车道-财经频道-金融界 http://finance.jrj.com.cn/2017/07/25161822795116.shtml 14 发表《福塔莱萨宣言》，提出对经济活动发生地辖区进行征税应遵循有利于实现 可持续发展的原则，并将加强应对税基侵蚀和开展税收信息交换等方面的工作。 2015 年 9 月，金砖国家领导人第七次会晤在俄罗斯举行，会上发表的《乌 法宣言》中提出，金砖各国将更加积极主动参与国际税收规则的制定，并就遏制 税基侵蚀和利润转移（BEPS）行为加强合作，强化税收透明度和税收信息交换 机制建设。 2016 年 10 月，在印度举办的金砖国家领导人第八次会晤上，与会各国联合 发表《果阿宣言》，强调利润应在经济活动发生地和价值创造地征税，欢迎各国 和国际组织帮助发展中国家加强税收能力建设。 12.2.2.2 评价 随着合作的不断深入，金砖五国税务部门已经在降低跨境纳税人税负、解决 涉税争议、应对 BEPS 问题等具体领域达成多项合作成果，有效提升了发展中国 家和新兴市场国家在国际税收治理体系中的话语权。 中国税务部门积极开展与其他金砖四国税务部门的税收合作，为金砖国家税 收合作贡献“中国方案”和“中国智慧”。金砖国家税收征管能力的提升，大大 促进了本国营商环境的优化和对外贸易的发展，成为助推金砖国家腾飞的新引擎。 金砖合作十年间，五国经济总量在世界经济中的比重从 12%上升到 23%，贸易 总额比重从 11%上升到 16%，对外投资比重从 7%上升到 12%，金砖国家的国际 地位不断提升，为促进世界经济增长、实现各国共同发展注入更多“正能量”。 12.3 签署中肯税收协定 12.3.1 内容① 9 月 21 日，国家税务总局副局长孙瑞标和肯尼亚财政部副部长卡姆˙图格 在内罗毕分别代表两国政府签署了《中华人民共和国政府和肯尼亚共和国政府对 所得避免双重征税和防止逃避税的协定》及议定书（以下简称中肯税收协定）。 中肯税收协定的签署，对于促进双方投资、技术与人员往来，深化税收领域合作， 推动两国经济发展，具有积极作用。 据了解，该协定主要涉及营业利润、股息、利息、特许权使用费、财产收益、 个人劳务所得等不同类型所得的征税原则，消除双重征税的方法，非歧视性待遇 ① 孙瑞标签署中肯税收协定_搜狐政务_搜狐网 https://www.sohu.com/a/194343980_289823 15 等。该协议签订后需待两国完成相关手续后生效。 中肯避免双重征税协定是在中国成为资本净输出国及二十国集团税基侵蚀 与利润转移项目（BEPS）成果全面推出后，我与非洲国家谈判达成的第一个税 收协定，有望为今后我与非洲其他国家税收协定谈判提供范例。协定生效后，中 国企业和个人从肯取得股息、利息、特许权使用费、技术服务费的预提税率将大 幅下降；出租设备、转让股份（主要价值来源于不动产的股份除外）等所得将免 税。另外，中国政府、行政区、地方政府、国有金融机构从肯取得的利息，将在 肯享受免税待遇。 12.3.2 背景与评价 12.3.2.1 背景① 中国和肯尼亚之间的外交关系成立于 1963 年 12 月 14 日。在初期，这两个 国家保持良好的沟通。然而，1965 年后，他们的关系成为代理外交。在 20 世纪 70 年代初，他们恢复了使馆的关系。1978 年，莫伊先生被选为肯尼亚总统。在 此之后，肯尼亚始终保持与中国的顺利外交关系。 中肯经贸合作近年来迅速发展，我对肯尼亚资已位列非洲前列。中国是肯尼 亚重要战略伙伴，中肯经贸合作十分密切，特别是双方成功实施了蒙内铁路等重 大经济合作项目。当前，肯尼亚正努力推进实现工业化和现代化，迫切需要外来 投资。 12.3.2.2 评价① 该协定的签署能有效减轻跨境纳税人的税收负担，希望协定能尽快生效执行， 发挥税收支持作用。协定的签署将使肯尼亚作为中国投资者理想投资目的地这一 地位进一步得到稳固，中肯签署避免双重征税协定有利于肯吸引更多中国投资， 为肯实现国家发展目标提供有利条件，今后会有越来越多的中国企业到肯尼亚投 资，将两国的经贸往来推向新的高度。 ① 驻肯尼亚大使刘显法出席中肯避免双重征税协定签署仪式 — 中华人民共和国外交部 http://www.fmprc.gov.cn/web/zwbd_673032/wshd_673034/t1496062.shtml ① 中肯签署避免双重征税协定|肯尼亚|内罗毕|利息_新浪新闻 http://news.sina.com.cn/w/2017-09-22/doc-ifymeswc9175441.shtml 16 12.4 税务总局公开 4 领域 27 事项权责清单 12.4.1 内容① 围绕落实“税收法定”原则，税务部门依法治税。记者今天从国家税务总局 了解到，目前税务部门 4 领域 27 事项 61 子项的权责清单已对外公开，保留的权 责事项也编制了权力运行流程图。 12.4.2 背景与评价① 12.4.2.1 背景 党的十八大以来，围绕落实“税收法定”原则，税务部门加快推进税收立法 步伐。《环境保护税法》、《烟叶税法》、《耕地占用税法》等立法工作取得新 突破。税务总局还明确，在新的税收法律未取代现有税收条例之前，认真执行现 行税收条例，也是依法行政。 12.4.2.2 评价 公平公正执法是对纳税人最好的服务。税务部门该管什么、能管什么、管到 什么程度？前不久发布的《国家税务总局权力和责任清单（试行）》给出答案：4 领域 27 事项 61 子项的权责清单对外公开，保留的权责事项也编制权力运行流程 图。同时，税务部门开展行政执法公示制度、执法全过程记录制度、重大执法决 定法制审核制度的“三项制度”试点，确保税收执法在法治轨道上有序运行。 12.5 卷烟消费税计税价格核定新规下月执行 12.5.1 内容① 国家税务总局与 22017 年 8 月 29 日下发了关于卷烟消费税计税价格核定管 理有关问题的公告，该公告自下月开始实施。 依据该公告，卷烟生产企业消费税纳税人按照税务总局核定的计税价格计算 缴纳消费税满 1 年后，可向主管税务机关提出调整计税价格的申请。税务总局根 据当期已采集的该牌号规格卷烟批发环节连续 6 个月的销售价格，调整并发布计 税价格。 业内人士指出，此前已经执行《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办 ① 税务总局公开 4 领域 27 事项权责清单 http://www.hunan.gov.cn/2015xxgk/szfzcbm_8834/tjbm/zwdt/201709/t20170928_4588740.html ① 税务总局公开 4 领域 27 事项权责清单 http://www.hunan.gov.cn/2015xxgk/szfzcbm_8834/tjbm/zwdt/201709/t20170928_4588740.html ① 卷烟消费税计税价格核定新规下月执行 http://www.12366.com/news/detail/8255 17 法》，对于纳税人套用其他牌号、规格卷烟计税价格，造成少缴消费税税款的， 主管税务机关按照该办法第十八条规定，调整纳税人应纳税收入时，应按照采集 的该牌号、规格卷烟市场零售价格适用最低档批发毛利率确定计税价格，追缴纳 税人少缴消费税税款。该公告对此进一步进行强调。 该公告的执行有利于进一步规范卷烟消费税计税价格核定管理工作。 12.5.2 背景与评价① 12.5.2.1 背景 在中国 18 个税种中，烟叶税毫不起眼，占全部税收收入比重才 0.1%，不过 在一场税种法律层级由暂行条例上升为法律的“比赛”中，烟叶税却冲在最前面。 9 月 1 日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议将分组审 议烟叶税法草案。多位接受第一财经采访的财税专家认为，由于烟叶税法草案基 本由此前条例平移而来，立法难度小且条件成熟，很可能今年内获得通过，成为 15 个税收暂行条例中首个上升为法律的税种。 尽管 2016 年烟叶税收入仅 131 亿元，但却是烟草重镇的重要税收来源。2006 年至 2016 年，全国累计征收烟叶税 1097 亿元，年平均增长 12%。全国 23 个省、 自治区、直辖市征收了烟叶税，税源主要集中在西南地区，其中云南、贵州、四 川三省烟叶税分别占全国烟叶税收入的 42.5%、11.8%、7.4%，三省合计占 61.7%。 烟叶税为地方税，收入一般归属县、乡两级政府，是烟叶产地县、乡两级财政收 入的重要来源。比如，曲靖市是云南省烟草产量最大的地区，2015 年烟叶税收 入约 12.8 亿元，是当地的第三大税种，占当地税收收入比重高达 15%，成为当 地财政收入的重要来源。 12.5.2.2 评价 烟叶税暂行条例上升为烟叶税法之后，中国 3 亿多烟民的税负不会加重，因 为烟叶税并不是直接对烟民征收，而是针对中国境内收购烟叶的单位。当然，烟 草企业会将这部分税收通过香烟价格转嫁给烟民。 8 月 28 日，财政部部长肖捷作关于提请审议烟叶税法草案议案的说明时表 示，国务院将烟叶税法列为 2017 年全面深化改革急需的立法项目。烟叶税税制 比较稳定、要素基本合理，从实际执行情况看，可保持现行税制框架和税负水平 ① 影响 3 亿多烟民的税种将升为法律 税负会加重吗_千寻生活 http://www.orz520.com/a/redian/2017/0831/3600548.html?from=haosou 18 基本不变，将暂行条例平移上升为法律。为确保烟叶税法平稳实施，烟叶税税率 保持 20%不变。 13 加拿大 13.1 2017 年大不列颠哥伦比亚省预算税收规定更新① 13.1.1 内容① 不列颠哥伦比亚省财政部长于 2017 年 9 月 11 日交付了 2017 年度的预算更 新报告，其中在税收规定方面的主要变化是提高了企业所得税和个人所得税税率。 更新的预算预计本年度盈余为 2.46 亿美元，2018-19 年为 2.28 亿美元， 2019-20 年为 2.57 亿美元，与 2017 年冬季预算相比，预计盈余有所减少。预算 包括个人和公司税率的增加，将一般企业所得税率从 11％提高至 12％，并对超 过 15 万美元的收入适用新的最高个人所得税税率，将税率从 14.7％提高至 16.8％。另外，预算还增加了碳税率，并将所有省内居民的医疗服务计划保险费 降低了 50％。 此外，需要注意的是，由于 2017 年 4 月 11 日的省内选举，导致 2017 年不 列颠哥伦比亚省预算中宣布的很多税收措施并未完全实施。 13.1.1.1 企业所得税变更 预算将普通企业所得税税率从 11％提高至 12％， 从 2018 年 1 月 1 日起实施。 预算还确认了之前预算中宣布的从 4 月 1 日起将小企业所得税税率从 2.5％降至 2.0％，因此，不列颠哥伦比亚省的从 2017 年 1 月 1 日开始生效的企业所得税税 率如下： 企业所得税税率（截至 2017 年 1 月 1 日） 不列颠哥伦比亚省税率 联邦与不列颠哥伦比亚省 合并税率 一般企业 11%/12%1 26%/27%1 制造与加工企业 11%/12%1 26%/27%1 小企业 2 2.5%/2.0%3 13.0%/12.5%3 ① KPMG 2017 年 9 月报告 hhttps://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/09/highlights-of-the-2017-british-columbia-budget-update.htm l ① KPMG 2017 年 9 月报告 https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/ca/pdf/tnf/2017/ca-highlights-of-the-2017-british-columbia-budget-up date.pdf 19 1 从 2018 年 1 月 1 日起开始生效 2 适用于第一笔 50 万美元的积极企业所得 3 从 2017 年 4 月 1 日起开始生效 （1）信用社优惠税收优惠 预算取消了省级信用社优惠税收优惠政策的逐步淘汰政策，并恢复了 2017 年 1 月 1 日起实施的全省优惠税收优惠待遇。在此之前，2014 年不列颠哥伦比 亚省预算宣布，从 2016 年开始，信用社的税收待遇将在五年内逐步减少。 （2）延长现有税收抵免 预算确认了几个现有税收抵免的延期（其中一些已经宣布）。 具体来说， 预算中确认的有： 将 科 学 研 究 和 实 验 开 发 项 目 （ SR&ED ， the Scientific Research and Experimental Development Program）支出税收抵免额延长至 2022 年 8 月 31 日； 将采矿流通股税收抵免额延长至 2017 年底； 将培训税收抵免额延长至 2018 年底（2017 年冬季预算中公布延长至 2020 年）； 将图书出版税抵免额延长至 2018 年 3 月 31 日（2017 年冬季预算中公布 延长至 2019 年 3 月 31 日）。 （3）国际商业活动 预算限制国际商业活动符合个人和企业所得税退税资格，自 2017 年 9 月 12 日起生效。 （4）重新引入的措施 预算更新重新引入了不列颠哥伦比亚省 2017 年冬季预算中未完全颁布实施 的措施。这些措施包括： 不再要求公司满足互动数字媒体税收抵免年度符合资格的劳动费用超 过 200 万美元，并将开发互动数字媒体产品作为其在税收年度的主要业 务的要求； 允许参与小企业风险投资计划的互动数字媒体公司有资格获得互动数 字媒体税收抵免； 扩大采矿勘查税收抵免，在 2015 年 2 月 28 日之后，允许发生的环境研 20 究和社区磋商费用纳入采矿勘查税收抵免计算； 调整区域电影税收抵免的边界，以使该抵免适用于兰利市和兰利乡。 13.1.1.2 个人所得税变更 该预算为 2018 年及其后的税收年度引入了新的最高个人所得税法案。 新 上限的收入门槛将在 2018 年定为 15 万美元。应纳税所得额超过 15 万美元将适 用 16.8％的省级个人所得税税率。 由于增加了一般企业所得税，预算还将符合条件的股息应纳税额的股息税收 抵免率从 2019 年及以后年度起由 10%提高到 12％。 预算确认了将不合格股息的应纳税所得额的股利税收抵免率从 2.47％降低 至 2.18％的政策，该政策在先前公布的 2017 预算中被首次提出。这种变化是小 企业所得税税率下降的结果。因此，不列颠哥伦比亚省的个人所得税税率将如下： 个人联合联邦/省级顶级边际利率 （150,000 美元<收入< 202,800 美元） 2017 2018 2019 利息与一般收入 43.70% 45.80% 45.80% 资本利得 21.85% 22.90% 22.90% 合格股息 25.78% 28.66% 25.92% 不合格股息 36.27% 38.73% 38.73% 个人联合联邦/省级顶级边际利率 （收入>202,800 美元） 2017 2018 2019 利息与一般收入 47.70% 49.80% 49.80% 资本利得 23.85% 24.90% 24.90% 合格股息 31.30% 34.20% 31.44% 不合格股息 40.95% 43.41% 43.41% （1）医疗服务计划保费减免 该预算修改了该省 2011 年冬季预算中公布的医疗服务计划（MSP，Medical Services Plan）的保费规定。预算使得所有居民的保费减幅为 50％，以前该减免 只适用于年净收入高达 12 万美元的家庭，并将家庭 MSP 保费免征额提高到 2,000 美元，这些措施自 2018 年 1 月 1 日起生效。 （2）消除儿童的税收抵免 预算消除了对 2018 年及其后的税收年度有效的以下税收抵免： 21 儿童健身税抵免； 儿童健身器材税收抵免； 儿童艺术税收抵免。 （3）低收入气候行动税收抵免 预算宣布从 2018 年 4 月 1 日起将年度最低收入气候行动税收抵免额从每位 成年人 115.50 美元增加到 135 美元，每名儿童的收入从 34.50 美元增至 40 美元。单亲家庭第一个孩子的将获得成人抵免金额。 （2）教育税收抵免 更新预算宣布维持教育税收抵免，此前，2017 年冬季预算计划从 2018 年 1 月 1 日起消除该抵免政策。 （3）重新引入措施 更新预算重新引入了不列颠哥伦比亚省 2017 年冬季预算中未完全颁布的一 些措施。这些措施包括： 新的不可退还的志愿者消防员和搜救救助志愿者税收抵免； 新的不可退还的退税税收抵免额，但仅限于 2016 年度纳税年度（以前可 用于 2016 年至 2018 年的税收年度）。 13.1.1.3 其他变更 （1）间接税收措施 预算更新改变了 2017 年冬季预算中公布的某些间接税收措施的生效日期， 将成为法规规定的日期。这种变化影响到宣布的措施： 逐步淘汰省级应税电价销售税（之前规定于 2017 年 10 月 1 日起施行）； 增加卷烟和精细烟草税（之前规定于 2017 年 10 月 1 日起生效）； 对某些天然气的机车燃料每升免税 3 美分（之前规定于 2017 年 10 月 1 日 起生效）。 正如不列颠哥伦比亚省 2017 年冬季预算公布但未完全颁布的那样，此次预 算更新重新推出了首次购房者计划下的政策规定，对于符合资格的房地产市场的 公平市场价值门槛从 47.5 万美元增加到 50 万美元。 （2）增加碳税 预算将碳税率提高 5 美元每吨二氧化碳当量排放量，至在 2021 年 4 月 1 日的 22 价格相当于每吨五十美元。这项措施在 2018 年 4 月 1 日生效。 （3）更新重新引入措施 预算更新重新引入了不列颠哥伦比亚省 2017 年冬季预算中未完全颁布的某些 措施。这些措施包括： 增加小企业风险资本税收抵免预算； 将 2017 年税收年度的家庭所有者补助金逐步淘汰的门槛从 120 万美元； 提高到 160 万美元； 允许《所得税法》和《业主自住补助法》之间的信息共享。 13.1.2 背景及评价 13.1.2.1 背景① 在加拿大，不仅联邦政府，而且各个省或地区政府均征收所得税。加拿大居 民必须就其全球所得向联邦政府缴纳所得税；非加拿大居民，受制于适用的税务 协定规定，仅对其来自加拿大的工作收入、经商收入或通过处理某种加拿大财产 所获得的盈利进行来源纳税。一般来讲，各个省或地区政府也会向在其管辖范围 内的居民或开展商业活动的人征收所得税。某些省份也会对非居民通过处理某些 位于其省份内的加拿大财产而获得的收入征收所得税。 取决于企业经营性质、规模、地点和其它因素，联邦和省政府对企业征收的 合并所得税率波动幅度很大。个人适用累进税率。按哪级税率征收取决于收入类 型、居住省份和其它因素。2011 年，对个人应纳税收入的联邦和省级合并税率 最高约为 50%，而最低的边际联邦和省级合并税率约为 39%。另外，加拿大向 非加拿大居民取得的来源于加拿大的某些类型收入总额征收 25%的预提所得税。 13.1.2.2 评价 此次大不列颠哥伦比亚省的预算更新包含三个方面的内容，首先是公布新的 税收变更，比如提高普通企业所得税税率和个人所得税最高级次累进税率。其次 是恢复 2017 年公布的冬季预算中的某些措施。最后是对冬季预算发布的一些措 施进行调整。总体来说，考虑到预算支出增加，需要更多的财政来源，省政府因 此将企业所得税、个人所得税和碳税税率提高，但是对小企业和一些研发企业给 予了税收优惠，增加了税收抵免力度，则是出于鼓励创新和研发的考虑。 ①杭州市国家税务局：http://www.zjtax.gov.cn/pub/hzgs/swxc/sszt/ydyl/201611/t20161125_715323.html 23 13.2 加拿大合伙企业分配所得面临新的货物与服务税/统一销售税征税规定 13.2.1 内容① 某些有限合伙分配现在可能需要缴纳额外的货物与服务税/统一销售税 （GST / HST，Goods and Services Tax / Harmonized Sales Tax）。加拿大财政部提出了新 的修正案，将对截至 2017 年 9 月 8 日某些投资有限合伙分配给普通合伙人所得 征收 GST / HST。随着 2016 年 7 月 22 日发布的财务咨询文件中首次宣布扩大选 定上市金融机构（SLFI，Selected Listed Financial Institution）规则适用范围至包 括投资有限合伙企业的变化，该意外的税收措施被纳入了财政部 2017 年 9 月 8 日公布的税收立法和监管提案草案中①。 加拿大财政部将接受关于立法草案的意见至 2017 年 10 月 10 日。需要注意 的是，这些建议似乎并不包括咨询文件与非居民有限合伙企业的进口供应规则相 关的其他拟议变更，以及与非居民有限合伙企业的投资计划的新的消费税抵免驻 地投资者。虽然尚未确认，魁北克按照惯例修改了魁北克销售税（QST, Quebec Sales Tax ）规则，以包括这些更改的类似建议。 （1）分配给普通合伙人的所得 根据拟议的修正案，提供管理或行政服务（包括《消费税法》第 123 1 条中 定义的资产管理服务）的投资有限合伙企业的普通合伙人，将被视为向投资有限 合伙企业提供应税服务。具体来说，拟议的修正案认为这些服务是在合伙关系活 动过程之外进行的。 该变更影响加拿大《消费税法》第 272.1 条，对于截至 2017 年 9 月 8 日已 支付或应付的合伙企业分配所得有效。 （2）扩大的 SLFI 规则适用于投资有限合伙企业 这些建议还将 SLFI 规则扩大到符合 SLFI 条件的投资有限合伙企业。一般 来说，SLFI 规则将适用于自 2018 年以后开始的投资有限合伙的财务年度。具体 来说，新提案修改了若干定义和规定，以将投资有限合伙关系纳入这些 GST / HST SLFI 规则。 （3）定义“投资计划”和“分散式投资计划”的变更 ① KPMG 2017 年 9 月报告 https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/ca/pdf/tnf/2017/ca-partnership-distributions-face-new-gst-hst-rules.pdf ① KPMG 2017 年 9 月报告 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/09/partnership-distributions-face-new-gst-hst-rules.html 24 修正案建议将合资格投资有限合伙作为上市金融机构处理，这可能会使其成 为 SLFI。如果在征收 HST 的省内设有常设机构，并在任何其他省份设有常设机 构，这种伙伴关系通常被视为 SLFI。这些建议包括如果合作企业持有一个或多 个注册在该省的企业股份，或如果投资有限合伙企业，投资有限合伙关系将被视 为在省内设有常设机构能够在该省转让或者分配其股份。同时，SLFI 规则包括 对特定类型的人是否为特定省份居民进行确定的相关规定。 （4）省级归属率和其他 SLFI 规则 这些建议还将“分散式投资计划”的定义扩大到包括投资有限合伙企业。 因此，适用于分布式投资计划的现行 SLFI 规则也将普遍适用于投资有限合伙。 除了对某些定义的修改之外，建议还包括对投资有限合伙企业进行限定的过渡措 施，因为它们考虑将其转变为 SLFI。 作为分散投资计划，投资有限合伙企业也必须认真确定其作为被投资单位和 投资者的信息共享规则下的义务。 13.2.2 背景及评价 13.2.2.1 背景① 加拿大联邦货物劳务税是增值税的一种形式，在生产环节以及从批发到零售 各个销售环节征收，适用于大多数货物、劳务以及不动产交易，只有少数例外。 在加拿大境内从事的商业活动中销售货物、提供劳务或进行不动产交易的法 人和自然人，为货物劳务税的纳税人，必须在加拿大进行货物劳务税纳税登记。 货物劳务税中的纳税人是一个非常广泛的概念，与所得税中的规定不同，货物劳 务税中把合伙企业与合伙人分离开来，视合伙企业为实体。另外，货物劳务税的 纳税人除了包括公司和个人以外，还包括信托、具有一定政治权力的政治组织或 社会组织、社团、联盟、俱乐部、协会以及其他组织，即使这些实体是以非公司 的形式存在，但是在货物劳务税的规定中被视同独立的法人。 13.2.2.2 评价① 由于与投资有限合伙企业分配税收建议相关的复杂性，以及虽然新规则似乎 并不适用于经营有限合伙企业，例如主要商业目的是直接购买、管理房地产或基 ① 海那边：国家锦囊 https://www.hinabian.com/national/baike/5682248984694299391/7.html?nation_id=5568280569386631927 ①KPMG 2017 年 9 月报告 https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/ca/pdf/tnf/2017/ca-partnership-distributions-face-new-gst-hst-rules.pdf 25 础设施资产的合伙企业。但所有有限合伙企业都应仔细检查其结构，看是否可能 受到影响。例如，直接在房地产投资信托结构中持有房地产资产的有限合伙制企 业可能不受规则的影响，但在所有权结构中进一步发展的一些伙伴关系可能是在 影响的范围内。 此外，投资有限合伙企业新定义的含义存在相当大的不确定性。提出的修正 案中的概念显得非常广泛，并且包含一些主观测试和未定义的术语。希望财务部 或加拿大联邦税务局（CRA，Canada Revenue Agency）将发布进一步的指导， 以澄清这些变化。 虽然尚未正式颁布，但是一旦新的规则成为法律，自 2017 年 9 月 8 日起， 向普通合伙人分配的任何分配都可能受到 GST / HST 的约束，包括全年和过去几 年累积但尚未完成的分配所得支付。加拿大联邦税务局可以立即开始管理拟议的 立法，并可以评估普通合伙人自 2017 年 9 月 8 日以来收到的分销收到 GST / HST 的所得。 13.3 立法草案中影响金融机构的税收规定① 13.3.1 内容① 虽然加拿大财政部已经在 2017 年联邦预算中宣布了其中一些措施，但立法 还载有一些意料之外的修正案，可能会影响某些金融机构，其中包括一些对投资 基金公司的及时救济以及影响一些有限合伙企业的新规则。此外，新立法澄清或 修改了以前公布的措施的某些方面。 具体来说，立法建议会影响以下几个方面： 资产管理； 有限合伙； 银行和资本市场； 保险公司。 13.3.1.1 资产管理 （1）共同基金公司 共同基金公司现在可以进一步受益于根据拟议的立法对税收递延规定的延 ① KPMG 2017 年 9 月报告 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/07/albertas-10-capital-investment-tax-credit-get-in-line.html ① KPMG 2017 年 9 月报告 https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/ca/pdf/tnf/2017/ca-fis-new-draft-legislation-contains-tax-surprises.pdf 26 期。立法草案将共同基金合并规则扩大到多类互助基金公司，以便允许他们在清 算活动中通过解散多个共同基金信托的方式来享受到税收递延优惠。 为了符合该减税条件，对于属于投资基金的共同基金公司的每一类股份，可 分配给该类别的绝大部分资产都必须转入共同基金信托，股东级别者必须成为共 同基金信托的单位持有人。这项措施将适用于 2017 年 3 月 22 日或之后发生的合 格重组。 （2）分离式保本基金① 根据这些建议，分离式保本基金将能够根据普遍符合共同基金并购规则的新 规则在税收递延的基础上合并。限定一个分离式保本基金的所有财产必须成为另 一个隔离基金的财产，而作为第一个分离式保本基金的受益人的每个人不得再是 该基金的受益人，并成为第二个分离式保本基金的受益人。 此外，修正案提出，允许分离式保本基金结转 2017 年以后的税收年限产生 的非资本性损失，并将其用于计算自 2017 年开始的纳税年度的应纳税所得额。 这些措施将适用于分离 2017 年以后进行的资金和 2017 年以后的税收年度亏损。 虽然拟议的规则认为任何应计资本损失将被实现，但是可以选择实现资产收 益来抵消这些损失。 超过资本收益的任何被认定的资本损失将不会由投保人提供。 这适用于两个合并基金，改制时也必须提交资格转让。 （3）衍生工具——新的市值计价规则（MTM，Mark to Market） 立法草案还包括为 2017 年联邦预算中宣布的对收入账户中持有的衍生品进 入市场时适用以市值计价规则。这些规则允许不是金融机构单进行了经营交易期 权的业务纳税人每年选择以收入账户持有的衍生工具进行市场上市。立法草案澄 清了这种新制度下的收入时间确认，其中规定，对于先前在实现基础上征税的衍 生工具，在第一年度开始时确认的任何应计利得或损失将被推迟到衍生物被处置 时再确认，此外规定中还包括非金融机构确定哪些金融工具符合该制度资格的具 体条件。 新的制度将可用于 2017 年 3 月 22 日或之后开始的征税年度。除非加拿大联 邦税务局接受撤销申请，否则制度将持续有效。 ①维基百科：分离式保本基金又称为分离基金、保证基金，是由加拿大保险公司管理的一种投资基金形式， 这种基金是与保险公司其它资产分开管理，向保单持有人提供某些担保，例如死亡时偿还资本 https://en.wikipedia.org/wiki/Segregated_fund 27 13.3.1.2 有限合伙企业 某些有限合伙分配现在可能需要缴纳额外的 GST / HST。加拿大财政部提出 了新的修正案，将对截至 2017 年 9 月 8 日某些投资有限合伙分配给普通合伙人 所得征收 GST / HST。由于与投资有限合伙企业分配税收建议相关的复杂性，所 有有限合伙企业都应仔细检查其结构，看是否可能受到影响。 13.3.1.3 银行和资本市场 财务部新的立法草案包括以前在 2017 年联邦预算中宣布的若干措施，但有 一些变化。具体来说，立法建议对跨境交易的反避税规则做出修改，并修改与流 通股相关的利益条款。立法草案包括与 2017 年联邦预算中宣布的反避税措施有 关的跨境交易的新定义条款。 （1）跨行交易 这些措施旨在防止纳税人加速确认损失，同时通过使用合成工具推迟纳税的 而获得收益。该条例草案实际上是一项反避税规定，会影响一系列交易，包括为 有效地消除对特定财务状况的所有或几乎所有损失或机会的风险，纳税人订立衍 生工具合约。 （2）流通股 立法草案还修改了 2017 年预算公告，该公告建议在 2018 年消除与钻探或完 成 勘 探 油 气 井 有 关 的 已 完 成 支 出 的 加 拿 大 开 发 费 用 （ CDE ， Canadian Development Expenses）分类。新的立法草案明确指出，如果地质、地球化学或 地球物理成本或干井和废弃井没有生产，则可能从 CDE 重新分类为加拿大勘探 开支（CEE，Canadian Exploration Expenses），为期 24 个月。这些变动在 2018 年后对所有新的流通股生效。如果在 2017 年 3 月 22 日之前有现有的书面承诺支 付费用文件，流通股股票发行人可以扣除在 2021 年之前发生的某些费用。此外， 立法草案还提出了增加 15％的投资流通股股东的联邦矿产勘查税收抵免，适用 于自 2017 年 3 月 31 日开始，2018 年 3 月 31 日或之前订立的流通股份协议。 13.3.1.4 保险公司 该法案草案包括通过将加拿大人寿保险公司的外国分行划入外国加盟基金 侵蚀规定范围内，对加拿大风险保险收入所得进行征税。这项措施此前已在 2017 年联邦预算中公布，将适用于加拿大纳税人从 2017 年 3 月 22 日或之后开始的纳 28 税年度。 13.3.2 背景及评价 13.3.2.1 背景① 加联邦政府财政部长于 2017 年 3 月 22 日公布加拿大 2017 财年预算。其中， 财政赤字为 285 亿加元，债务与国内生产总值比例上升 0.1 个百分点至 31.6%并 将在未来数年内平稳下降。 新增项目中，加拿大 2017 财年预算中将拨付 11.8 亿加元用于技能培训和推 动创新，其中“创新加拿大”计划将在未来 5 年内拨款 9.5 亿加元用于支持创新 人员、构建“超级创新平台”；未来 5 年内拨付 34 亿加元用于与原住民相关的 基建、卫生和教育；其他新设项目包括儿童护理、社会福利住宅，以及培训无业 青年和原住民并使其适应转型经济等；与女性相关的举措包括支持女性企业家、 扩大受孕治疗退税范围、允许延长产假至 18 个月等。 开源方面，加拿大联邦政府决定对优步等共享乘车服务征税，税率与现有出 租车服务一致；此外还小幅调升烟酒税。节流方面，加联邦政府决定取消加拿大 储蓄债券（GSB，Canada Savings Bond），并停止公交车费退税；此外，境外游 客的住宿和餐饮消费、包括旅游支出等将不能申请退税。 加拿大反对党和财经专家批评称，执政党自由党的 2017 财年预算并未增加 对富人的税收，反而增加了普通民众的负担，不利于社会公平。 13.3.2.2 评价① 此次立法草案中公布的相关税收规定对金融机构影响较大。首先，为基金行 业提供了一个及时救济措施，这项措施是为了适应共同基金公司希望基本上终止 这一产品的投资者，以应对 2017 年联邦预算中实施的税收递延转换效益。其次， 分离式保本基金将能够根据普遍适用共同基金并购规则的新规则在税收递延的 基础上合并，这些措施对于投资基金行业来说是值得欢迎的消息。同时，这种拟 议的止损措施也可能会影响某些不是共同信托基金公司或共同基金公司的投资 基金，这取决于其交易策略。 ① 中华人民共和国商务部：http://www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/l/201704/20170402556656.shtml ① KPMG 2017 年 9 月报告 https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/ca/pdf/tnf/2017/ca-fis-new-draft-legislation-contains-tax-surprises.pdf 29 14 巴西 14.1 巴西石油、天然气行业的税收优惠 14.1.1 内容① 巴西政府颁布了新的税法措施来扶植国内的石油、天然气产业。 相关的改变总体聚焦于三个领域： （1）新增勘探和生产支出的所得税抵扣规则 税法为石油和天然气项目勘探、开发和生产阶段支出的所得税抵扣设置了新 的特殊规则： 勘探和生产阶段：费用支出可在每个公历年度中扣除； 开发阶段：可以按照消耗的相关资产的一定比例扣除，纳税人也可以考 虑加速折旧（以 2.5 倍加速）； 开发阶段的机器设备：按所得税条例中规定的比率折旧。 （2）豁免特许经营协议的预提税 预提税豁免一般适用于向非居民企业支付款项。但是 2015 年对于这种豁免 制定了一项限制措施，即当特许经营协议和提供服务合同同时执行且境外非居民 企业和本地服务提供企业是关联方的时候，预提税豁免受到限制。 政府对特许经营协议的预提税豁免规则作了若干修改，并对于在 2015 年之 前的支付制定了豁免计划： 新的限制性措施自 2018 年开始适用于预提税豁免： 具有生产、储存和卸载浮动系统的船舶为 70％； 有钻井系统钻井和维护的船舶为 65％； 其他类型的船只为 50%； 用于液化天然气（LNG，Liquefied Natural Gas）运输、转运、储存和再气化 的船舶为 60％； 海运船舶不受上述限制。 豁免计划：纳税人为了获得预提税豁免可以选择计算 2015 年以前签署的合 同和协议中超出限额的潜在的预提税。 ① KPMG 2017 年 9 月报告 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/09/tnf-brazil-tax-incentives-for-oil-and-gas-industry.html 30 避税地：预提税豁免相关税法明确规定将签署特许协议的公司在低稅地或享 有税收特权的情况排除在外，向在避税天堂的公司支付的款项将按照 25%的税率 征收预提税。 （3）将 REPETRO 的适用时间延长到 2040 年，并扩大将永久留在巴西的进口货 物的范围 REPETRO 是巴西油气勘探开发和经济勘察活动中对于进出口货物的特殊利 益。 授权满足特定要求的在巴西开展这些活动的公司受益于 REPETRO 系统。 税收优惠包括免征进口税和社会缴款（例如 PIS 和 COFINS）。 14.1.2 背景及评价 14.1.2.1 背景 巴西的石油产业曾经由国家石油公司独家垄断，在放开石油规制后，获得了 巨大的成就。短短 10 年，巴西从石油净进口国变成石油净出口国。巴西石油行 业刚建立时，特许经营是在巴西勘探开发石油资源的唯一制度，新法律诞生后， 该制度与产品分成制度共存。 14.1.2.2 评价 巴西对于石油和天然气行业新制定的一系列税收优惠，有利于吸引外资进入 国内的石油、天然气领域，也有助于国内石油、天然气领域节省成本快速发展， 是对于国内石油、天然气行业的重大利好。 14.2 巴西电子化员工信息报告的方案 14.2.1 内容 2017 年 9 月在巴西官方杂志上发布的一个决议中涉及到一个新的项目，旨 在统一和数字化税收、劳务和社保的报告义务。 根 据 这 个 被 称 为 “eSocial” 的 项 目 ， 雇 主 要 报 告 通 过 间 歇 性 工 作 合 同 （Intermittent work contract）雇佣的员工的信息。这种新的招聘形式是在 1979 年 11 月 11 日生效的 2017 年 3467 号法律的劳动改革条款中通过的。 预计 2016 年收入超过 7800 万瑞士法郎的公司将于 2018 年 1 月 1 日起适用 新的“eSocial”系统。所有其他实体将被要求从 2018 年 7 月 1 日开始适用。 31 14.2.2 背景及评价 14.2.2.1 背景① “eSocial”是由巴西联邦政府开发的项目，是公共数字记账系统的支柱之一， 其目标是统一税务、劳动和社保报告义务，以及使他们数字化。“eSocial”文件 是针对企业员工和社保信息的申报。通过该申报，企业可以直接在线注册雇主公 司以及员工信息。除此之外，企业也可以通过 E-SOCIAL，直接一次性缴纳员工 的所有工资税，包括代扣代缴的所得税、退休金，以及企业自己缴纳的员工失业 基金和退休金以及保险金。 14.2.2.2 评价 通过“eSocial”项目统一和数字化税收、劳务和社保的报告义务，可以极大 地提高巴西税务部门数据收集的能力与效率，扩大纳税信息的收集范围，也为广 大雇主提供了便利，减少了税收遵从成本。 14.3 巴西非居民投资者的资本利得预提税 14.3.1 内容① 非居民投资者的资本利得预提税按照 15%至 22.5%的累进税率征收。 这 项 法 条 在 2017 年 8 月 29 日 在 官 方 公 报 上 公 布 的 指 导 （ Instrução Normativa nº 1.732/2017）中得到了清晰的阐述。 非居民投资者在出售资产或巴西的非流动资产的权利实现的资本利得根据 下表征收累进的预提税： 收益不超过 500 万雷亚尔的部分按 15%征收； 收益超过 500 万雷亚尔但不超过 1000 万雷亚尔的，按 17.5%征收； 收益超过 1000 万雷亚尔但不超过 3000 万雷亚尔的，按 20%的税率征收； 收益超过 3000 万雷亚尔的，按 22.5%征收。 截至 2016 年 12 月 31 日的适用利率仍为 15％，从 2017 年 1 月 1 日起适用 累进利率（如上表所示）。但是，对于位于避税天堂管辖区的非居民投资者，资 本利得预提税仍然按照 25％的税率征收。 此外，特定资产交易中的某些“部分”的转移将被折旧，并被视为单一的交 ① 中国国际贸易促进委员会驻巴西代表处巴西商务指引 http://www.ccpit.org/Contents/Channel_4139/2016/0527/650053/content_650053.htm ① KPMG 2017 年 9 月报告 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/09/tnf-brazil-withholding-tax-on-capital-gains-of-non-resident-i nvestors.html 32 易征税目的，并考虑降低其税率。 14.3.2 背景及评价 14.3.2.1 背景 过去，巴西非居民投资者的资本利得预提税税率为 15%，当收入流向避税天 堂则税率为 25%。 在 2016 年，立法变更规定，按照与资本收益有关的所有权份额，将资本利 得的所得税税率改为 15%至 22.5%累进税率。累进税率是否也适用于非居民投资 者未确定。法律仅涉及巴西居民个人所得税资本化，并没有提及对非居民投资者 的新税率的适用。 根据新的巴西税法，适用于巴西个别居民的资本利得税规则也适用于非居民 投资者（个人和法人）。 14.3.2.2 评价 将非居民投资者的资本利得预提税由固定税率改为累进税率，更加灵活也更 能够发挥税收的调节作用。 15 墨西哥 15.1 “不存在交易”的税收影响 15.1.1 内容① 和一些实体进行所谓的“不存在交易”会给企业带来很大的风险。当税务机 关发现相关交易方不存在资产，人员，基础设施，提供服务或生产能力，销售或 交付物料的能力时，税务机关可以判定其为“不存在交易”。 15.1.2 背景及评价 15.1.2.1 背景① 各国税务机关在开展反避税调查时，最重要的就是判定企业的交易实质，进 而判定企业的交易是否符合独立交易原则。但是在实践中，很多企业往往是先围 绕商业目的开展税收筹划，直到税收筹划完成了才意识到，自己连交易实质是什 ① KPMG 2017 年 9 月报告 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/09/tnf-mexico-tax-implications-of-nonexistent-transactions.htm l ① 中华会计网校 http://www.chinaacc.com/new/253_255_201309/03zh745762570.shtml 33 么都没有搞清楚。甚至有很多企业直到被税务机关锁定为重点调查对象时才意识 到，只顾着开展税收筹划，忽略了交易实质这个税务机关最看重的事项。 15.1.2.2 评价 税务机关对于“不存在交易”的调查结果可能导致某些企业被取消 “数字 印章”（从而导致企业不能开具数字税收收据）或被冻结银行帐户甚至被执行刑 事制裁。因此提醒广大企业在交易中要重视交易的商业实质，避免被税务机关判 定为“不存在交易”。 16 巴哈马 16.1 增值税对起草合同的影响 16.1.1 内容① 复杂的交易通常需要起草很好的合同，一份拟定得不好的合同会带来增值税 方面和当事人责任方面意想不到的后果。 增值税在四个基本方面影响合同条款： 供应的性质：是商品还是服务、还是有形资产、房地产或是知识产权； 支付的对价：市现金支付还是实物支付； 供货地点：国内还是国外； 供货时间； 存在税收歧义的常见区域有： 房地产增值税：在处理不动产交易时，重要的是，买卖协议书和出售文件明 确地解决了商定的价格和增值税金额和支付的假设。应注意避免使用可能违 反增值税定义或法定条款的要求。当存在歧义使法院无法辨别购买价格是否 包含增值税时，则必须依照增值税法案得出结论； 建造合同：建造合同的本质是劳务的提供，在劳务提供的过程中伴随工程材 料的使用。这些合同通常提供一系列进度报告，并受到具体的保留条款的约 束。增值税法规定，增值税适用于根据协议应付的每笔付款。此外，纳税义 务的发生时间是实际到期日和发票日期孰早日； ① KPMG 2017 年 9 月报告 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2017/09/tnf-bahamas-vat-implications-on-drafting-contracts.html 34 易货交易合同：有时候交易双方通过交换商品货服务而不是用钱来实现交易。 应纳税货物或服务提供的增值税责任是根据应税供应的总代价计算确定的。 “增值税法”规定，应考虑作为对价的货物或服务的“货币价值”； 供货地点：增值税制度的基本原则是税收只适用于国内管辖范围内的货物或 服务供应。因此，在跨国交易的情况下，供应地点特别重要，因为向非居民 提供的服务不征收增值税，而在国外交付的货物也同样不征收增值税。 16.1.2 背景及评价 16.1.2.1 背景 巴哈马“2014 年增值税法”规定，合同制定的价格被视为包含增值税，因 此，如果正式的协议没有提及增值税是否将加入合同价格，法律规定它是包含在 合同价格之中的。 16.1.2.2 评价 提醒了广大企业在合同的起草拟定过程中，需要解决这些基本问题，以控制 增值税风险并避免出现歧义。没有任何企业想面对无法从客户那里收取增值税的 代价高昂的错误，或者不得不承担意料之外的增值税成本。 35 智库视野 研究院微信 研究院微博 主办 上海财经大学公共政策与治理研究院 上海市国定路777 号 邮政编码：200433 电话:（021）6590 8706 86 158 2174 6491（田志伟） 官方微博:e.weibo.com/u/3932265304 邮箱：120286069@qq.com